Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až § 28 zákona o účtovníctve a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch.
Majetok účtovnej jednotky sa z časového hľadiska člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok:
- dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok,
- krátkodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.
Z časového hľadiska sa aj finančný majetok člení na krátkodobý a dlhodobý. V tomto príspevku sa budeme zaoberať oceňovaním krátkodobého finančného majetku, a to ku dňu ocenenia, ktorý je definovaný v § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve nasledovne:
- deň uskutočnenia účtovného prípadu – prvotné ocenenie,
- deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
- iný deň v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.).
Vymedzenie krátkodobého finančného majetku
Krátkodobý finančný majetok je likvidný, bezprostredne obchodovateľný majetok, u ktorého predpokladaná držba je najviac jeden rok odo dňa uskutočnenia účtovného prípadu. V zmysle § 17 ods. 10 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sú krátkodobým finančným majetkom:
- peňažné hotovosti účtovnej jednotky, ekvivalenty peňažných hotovostí, napríklad ceniny, poukážky, šeky (účty 211 – Pokladnica a 213 – Ceniny),
- účty v bankách (účet 221 – Bankové účty),
- majetok účtovaný v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok, a to:
- majetkové cenné papiere určené na obchodovanie (účet 251),
- dlhové cenné papiere určené na obchodovanie (účet 253),
- dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby splatnosti (účet 256),
- vlastné akcie a vlastné obchodné podiely (účet 252),
- vlastné dlhopisy (účet 255),
- ostatné realizovateľné cenné papiere (účet 257),
- peniaze na ceste (účet 261).
To znamená, že ide o majetok účtovaný na účtoch účtovej skupiny 21 – Peniaze, 22 – Účty v bankách, 25 – Krátkodobý finančný majetok, 26 – Prevody medzi finančnými účtami.
Charakteristika účtových skupín (ÚS) krátkodobého finančného majetku:
|
Číslo ÚS |
Názov ÚS |
Obsahová náplň |
|---|---|---|
|
21 |
Peniaze |
Účtuje sa tu stav a pohyb hotovostí na základe účtovných dokladov. |
|
22 |
Účty v bankách |
Účtuje sa tu stav a pohyb peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v bankách. Analytické účty sa vedú podľa účtovnou jednotkou otvorených účtov v bankách. Na účtoch účtovej skupiny 22 sa účtuje na základe oznámenia banky o pohyboch na jednotlivých účtoch v bankách. |
|
25 |
Krátkodobý finančný majetok |
Účtuje sa tu časť finančného majetku, u ktorého je predpokladaná držba najviac jeden rok odo dňa uskutočnenia účtovného prípadu. |
|
26 |
Prevody medzi finančnými účtami |
Používa sa na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov účtovnou jednotkou. Obdobne sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časo-vému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách. Na účtoch účtovej skupiny 26 sa vklady alebo výbery peňazí v hotovosti a šekov účtujú podľa pokladničných dokladov alebo výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. |
Charakteristika jednotlivých účtov krátkodobého finančného majetku:
|
Číslo účtu |
Názov účtu |
Obsahová náplň účtu |
|---|---|---|
|
211 |
Pokladnica |
Účtuje sa tu stav a pohyb peňazí v hotovosti, šekov prijatých namiesto hotových peňazí, poukážok na zúčtovanie, napríklad poukážky na odber tovaru a služieb. Súčasťou pokladničnej hotovosti sú výpl |