Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. – ďalej len „zákon o DPH“ (zákon č. 246/2012 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony) s účinnosťou od 1. 10. 2012 a od 1. 1. 2013 definuje v zákone o DPH pomerne rozsiahle zmeny. Príspevok je venovaný niektorým novelizovaným ustanoveniam zákona o DPH v nadväznosti na ich účtovanie v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Zákonná registrácia podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH
Platiteľom dane sa podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH od 1. 10. 2012 stáva aj zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok, alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat pre povinnú registráciu (§ 4 ods. 1 zákona o DPH), okrem dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.
Platiteľom dane podľa § 4 ods. 6 sa zdaniteľná osoba nestane, ak:
- uskutoční príležitostný predaj stavby alebo jej časti (v nadväznosti na definíciu obratu § 4 ods. 9 zákona o DPH),
- predá stavbu alebo jej časť v režime oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH z dôvodu, že uplynulo 5 rokov od kolaudácie predávanej stavby alebo jej časti.
♦ Príklad č. 1:
Zdaniteľná osoba prijala platbu na dodanie stavby v sume 96 000 eur, dňa 11. 1. 2013. Stavbu odovzdala do užívania 15. 2. 2013. Dodávateľ stavby sa stal platiteľom dane zo zákona dňom prijatia platby – 11. 1. 2013 (prijatie platby predchádzalo dodaniu stavby) a je povinný odviesť daň z tejto transakcie. Prijatá platba je cenou s DPH (základ dane 80 000 eur a DPH 16 000 eur.
Zdaniteľná osoba má súčasne právo na odpočítanie dane podľa § 55 zákona o DPH, za predpokladu, že stavbu kúpila v cene s DPH od platiteľa a právo odpočítať daň vie preukázať faktúrou. Predpokladajme, že zdaniteľná osoba kúpila stavbu v marci 2012 (kedy nebola platiteľom dane), v cene s DPH vo výške 72 000 eur (základ dane 60 000 eur, DPH 12 000 eur). DPH v sume 12 000 eur si zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom dane zo zákona môže odpočítať podľa § 55 zákona o DPH.
| P. č. | Dátum | Účtovný prípad | Suma v € | Účtovanie | |
|---|---|---|---|---|---|
| MD | D | ||||
| 1. | Marec 2012 | Nákup stavby od platiteľa DPH (Faktúra na 60 000 eur + 12 000 eur DPH) | 72 000 | 132 | 321 |
| 2. | 11. 1. 2013 | Prijatie preddavku | 96 000 | 221 | 324 |
| 3. | 11. 1. 2013 | Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH K tomuto dňu má v majetku (na účte 132) stavbu, môže si odpočítať daň podľa § 55 zákona o DPH |
12 000 | 343 | 132 |
| 4. | Do 15 dní | Daňová povinnosť z titulu prijatej platby | 16 000 | 324A | 343 |
| 5. | 15. 2. 2013 | Vyradenie stavby zo zásob z dôvodu predaja | 60 000 | 504 | 132 |
| 6. | 15. 2. 2013 | Dodanie stavby – cena celkom, – cena bez DPH, – DPH |
96 000 |
311 |
|