Technické zhodnotenie patrí medzi kategórie daňového a účtovného práva. Správne posúdiť, či ide o technické zhodnotenie alebo opravu nie je dôležité len z hľadiska účtovania alebo prípadnej daňovej kontroly a sankcií zo strany správcu dane, ale predovšetkým má veľký vplyv na výšku základu dane.
Ostatné pojmy definície technického zhodnotenia
Technickým zhodnotením sa stávajú výdavky až okamihom
dokončenia
nadstavby, prístavby, stavebnej úpravy, rekonštrukcie a modernizácie. Pred týmto okamihom ide o výdavky na obstaranie technického zhodnotenia, ktoré nie sú majetkovou hodnotou ani podľa ZDP. Po splnení všetkých technických, bezpečnostných, hygienických, požiarnych a iných zákonných požiadaviek podľa všeobecných pravidiel môže daňovník zaradiť novo vzniknuté majetkové hodnoty do používania, podobne ako novo obstaraný dlhodobý hmotný majetok.Príklad č. 6:
Spoločnosť realizuje nadstavbu administratívnej budovy v rokoch 2020 a 2021. Budova je odpisovaná od roku 2017 rovnomerným spôsobom odpisovania zo vstupnej ceny 350 000 €. V roku 2020 sú vynaložené náklady na nadstavbu vo výške 60 000 € a v roku 2021 vo výške 46 000 €. K 30.11.2021 je nadstavba dokončená a následne skolaudovaná. Ako má spoločnosť správne odpisovať technické zhodnotenie - od roku 2020 alebo až po dokončení od roku 2021?
Nadstavba existujúcej budovy je technickým zhodnotením. V žiadnom prípade však nemožno považovať za technické zhodnotenie čiastku 60 000 € v roku 2020 a nie je možné o túto čiastku zvýšiť vstupnú cenu budovy a odpisovať z takto zvýšenej vstupnej ceny už v roku 2020. Technickým zhodnotením sa stáva nadstavba až po jej dokončení, ako vyplýva z § 29 ods. 1 ZDP. Do doby dokončenia nadstavby sú náklady spojené s touto nadstavbou v celkovej výške 106 000 € účtované na účet
042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku
a až po dokončení nadstavby a jej skolaudovaní sa preúčtujú na účet
021 - Stavby.
Výdavky charakteru technického zhodnotenia sa hodnotia vždy u
jednotlivého majetku
samostatne evidovaného v majetku daňovníka. Takýmto samostatne evidovaným majetkom je vždy jedno konkrétne zhodnocované vozidlo, jedno výrobné zariadenie, jeden počítač, jedna budova a pod. Netypicky však môže byť technicky zhodnotený aj súbor hnuteľných vecí, ako napr. počítačová sieť, kompletná výrobná linka. Takýto súbor musí byť podľa § 22 ods. 2 ZDP evidovaný ako samostatný jednotlivý majetok, ktorý hodnotou presahuje hranicu 1 700 €.Podstatným pojmom definície technického zhodnotenia je aj
"úhrn v zdaňovacom období",
podľa ktorého sa neposudzuje izolovane každý výdavok charakteru technického zhodnotenia na jednotlivom majetku, ale až ich celkový súčet za príslušné zdaňovacie obdobie.Príklad č. 7:
Daňovník zaradil do majetku firmy v roku 2020 osobný automobil v obstarávacej cene 28 000 €. V roku 2021 vybavil automobil telefónom za 550 €, dal namontovať bezpečnostné zariadenie s vysokým stupňom ochrany za 1 000 € a nakoľko automobil využíval aj na prepravu materiálu, kúpil v roku 2021 ťažné zariadenie, ktoré aj s montážou obstaral v hodnote 250 €.
Pretože uvedené výdavky majú charakter modernizácie - ide o rozšírenie vybavenia automobilu a v úhrne za zdaňovacie obdobie presiahnu hranicu určenú pre zaradenie do technického zhodnotenia, ide o technické zhodnotenie, ktoré zvýši vstupnú (obstarávaciu) cenu majetku o sumu 1 800 €.
Ak by podnikateľ nákup ťažného zariadenia posunul až na január 2022, potom by modernizácia automobilu v roku 2021 nepresiahla čiastku 1 700 € a daňovník by mohol výdavky spojené s modernizáciou uplatniť ako daňové výdavky.