Na posúdenie toho, či konkrétna transakcia je predmetom DPH, je nevyhnutné zohľadniť jej hospodársku realitu, ktorá je základným kritériom na uplatnenie spoločného systému DPH v zmysle smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len "smernica o DPH"). V prípade fakturovaných súm za neuskutočnenú, resp. nevyužitú službu, alebo jej skoršie ukončenie zo strany zákazníka nie je podstatné, ako je fakturovaná suma nazvaná - či ako náhrada škody, ušlý zisk, pokuta, prípadne ináč - podstatná je ekonomická podstata a dôvod úhrady vyplývajúci zo zmluvného vzťahu.
Z ekonomického hľadiska, ak suma požadovaná od zákazníka napríklad z dôvodu nedodržania minimálnej doby viazanosti zabezpečí poskytovateľovi služby pevný príjem vo forme zmluvne stanovenej minimálnej odplaty, je táto odplata považovaná za integrálnu súčasť celkovej ceny za poskytovanie služieb. Predčasné ukončenie zmluvy z dôvodu, za ktorý zákazník zodpovedá, nemení ekonomickú realitu vzťahu medzi poskytovateľom služby a jej zákazníkom.
Suma, ktorú si poskytovateľ služby ponechá z dôvodu, že zákazník dohodnutú službu nevyužil, nemá nahradiť škodu, ale je odmenou za to, že poskytovateľ služby umožnil svojmu klientovi mať prospech zo splnenia záväzkov vyplývajúcich zo zmluvy. Neexistencia nároku na vrátenie ceny za službu svedčí o tom, že nevznikla žiadna škoda.
Právny základ - posúdenie plnenia ako predmetu DPH
Článok 2 ods. 1 písm. c) smernice o DPH stanovuje, že "poskytovanie služieb za protihodnotu na území členského štátu zdaniteľnou osobou, ktorá koná ako taká", podlieha DPH.
Článok 9 ods. 1 tejto smernice stanovuje, že zdaniteľná osoba je každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti.
Ekonomická činnosť je každá činnosť výrobcov, obchodníkov alebo osôb poskytujúcich služby vrátane ťažobných a poľnohospodárskych činností a činností pri výkone slobodných povolaní. Ekonomickou činnosťou je predovšetkým využívanie hmotného alebo nehmotného majetku na účely získania príjmu na pokračujúcom základe. Podľa článku 24 uvedenej smernice poskytovaním služieb je každá transakcia, ktorá nie je dodaním tovaru.
Uvedené články smernice o DPH boli premietnuté do ustanovení § 2 ods. 1 písm. b), § 3 ods. 1 a 2, § 9 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH").
Z judikatúry SD EÚ
Kúpená, ale nevyužitá letenka
Spojené veci C-250/14 a C-289/14, Air France-KLM, predtým Air France a Hop!-Brit Air SAS, predtým Brit Air
• Skutkový stav vo veci C-250/14
Air France-KLM, ktorá sa v roku 2004 stala právnou nástupkyňou spoločnosti Air France, je spoločnosťou usadenou vo Francúzsku, ktorá vykonáva leteckú prepravu. V rámci tejto činnosti poskytuje Air France-KLM služby leteckej prepravy cestujúcich na francúzskom území. Keďže tieto lety sú predmetom DPH, letenky na ne sa predávajú za ceny zahrňujúce túto daň.
Air France neuhradila do štátneho rozpočtu DPH vybranú z ceny predaja vystavených leteniek, ktoré cestujúci jej vnútroštátnych letov nevyužili. Ide jednak o nevymeniteľné letenky, ktoré prepadli z dôvodu, že cestujúci sa nedostavili na nástup do lietadla, ako aj o vymeniteľné letenky, ktoré neboli využité v l