Cieľom príspevku je vymedziť rozsah a obsah dokumentačnej povinnosti o transferovom oceňovaní podľa aktuálneho legislatívneho rámca platného pre zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2015 v kontexte zmien prijatých v roku 2016.
Od tohto termínu je zavedená povinnosť uplatňovať princípy transferového oceňovania tiež na kontrolované transakcie realizované medzi daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú považovaní za závislé osoby podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), t. j. na kontrolované transakcie medzi „tuzemskými“ závislými osobami.
Každý daňovník, ktorý uskutočňuje kontrolované transakcie je povinný podľa § 18 ods. 1 ZDP viesť dokumentáciu o použitej metóde na účely zistenia spôsobu určenia cien a podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách (ďalej len „dokumentácia o transferovom oceňovaní“). Za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2015 určuje obsah dokumentácie o transferovom oceňovaní usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 22/2016 (ďalej len „aktuálne usmernenie“).
Podľa § 18 ods. 11 ZDP správca dane alebo Finančné riaditeľstvo SR je v odôvodnených prípadoch oprávnené vyzvať daňovníka na predloženie dokumentácie o transferovom oceňovaní. Daňovník je povinný predložiť dokumentáciu o transferovom oceňovaní v lehote 15 dní odo dňa doručenia výzvy správcu dane alebo FR SR. Túto výzvu pre príslušné zdaňovacie obdobie možno zaslať najskôr prvý deň nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ZDP za toto zdaňovacie obdobie. Predmetnú výzvu na predloženie dokumentačnej povinnosti o transferovom oceňovaní podľa aktuálneho usmernenia (č. MF/014283/2016-724) môže správca dane poslať po 15. 7. 2016. Do tohto termínu mohol správca dane poslať predmetnú výzvu podľa usmernenia MF/011491/2015-724, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2015.
Podľa § 2 písm. ab) kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 (Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z požitia diela a umeleckého výkonu) alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom, pričom za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa písmena m) a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely; pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
Je potrebné upozorniť na skutočnosť, že ak má daňovník podľa aktuálneho usmernenia povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní len základnú, resp. skrátenú („zjednodušenú dokumentáciu“) neznamená to, že nemá všeobecnú dôkaznú povinnosť vymedzenú zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a že ho správca dane v rámci dokazovania nemôže vyzvať na predloženie ďalších informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien v rámci kontrolovaných transakcií.
Podľa § 18 ods. 11 ZDP dokumentáciu o transferovom oceňovaní daňovník predkladá v štátnom jazyku, pričom správca dane alebo finančné riaditeľstvo môže na základe žiadosti daňovníka povoliť predloženie dokumentácie o transferovom oceňovaní aj v inom ako štátnom jazyku.
Účelom dokumentácie o transferovom oceňovaní je zdokumentovať proces ocenenia kontrolovaných transakcií a iné skutočnosti, ktoré majú na ocenenie týchto transakcií vplyv. Je plne na daňovníkovi, aby vypracoval takú dokumentáciu o transferovom oceňovaní, ktorá bude pre dokazovanie najvhodnejšia. Z dokumentácie o transferovom oceňovaní by malo byť najmä zrejmé aké kontrolované transakcie sa medzi závislými osobami v príslušnom zdaňovacom období uskutočnili, a či a do akej miery boli pri týchto kontrolovaných transakciách uplatnené podmienky preukazujúce splnenie princípu nezávislého vzťahu. Obsah a rozsah povinnej dokumentácie o transferovom oceňovaní závisí najmä od okolností a podmienok jednotlivých kontrolovaných transakcií, predovšetkým od použitej metódy transferového ocenenia.
Daňovníci vedú o všetkých kontrolovaných transakciách dokumentáciu o transferovom oceňovaní v rozsahu skrátenej dokumentácie o transferovom oceňovaní, pokiaľ o týchto transakciách nevedú dokumentáciu o transferovom oceňovaní v rozsahu základnej alebo úplnej dokumentácie o transferovom oceňovaní. Ďalej sú jednotlivé druhy dokumentácie o transferovom oceňovaní popísané. Daňovníci, ktorí majú viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní v rozsahu základnej alebo úplnej, vedú dokumentáciu o transferovom oceňovaní v takto stanovenom rozsahu len o kontrolovaných transakciách, ktoré sú pre daňovníka významné, avšak vždy o kontrolovaných transakciách alebo skupinách kontrolovaný