Novelou účinnou od 1. januára 2014 sa do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) premietli opatrenia, ktoré posilňujú boj proti daňovým únikom, najmä boj proti platbám vykonávaným do jurisdikcií, s ktorými neexistuje žiadna spolupráca v daňovej oblasti, a teda zo strany správcu dane nie je možné skontrolovať a overiť opodstatnenosť, zákonnosť a zdanenie takejto platby. Takýmto opatrením smerujúcim k zamedzeniu daňových únikov je napr. zvýšenie sadzby dane na tieto platby, rozšírenie zdaniteľných príjmov nerezidentov, povinné náležitosti v rámci oznamovacej povinnosti.
Vymedzenie nerezidentných daňovníkov
Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky (daňovým nerezidentom) podľa § 2 písm. e) ZDP je:
- fyzická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle nezdržiava (t. j., zdržiava sa menej ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku),
- fyzická osoba, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia, alebo ktorá hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky,
- právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia.
ZDP s účinnosťou od 1. januára 2014 osobitne definuje daňovníkov „nezmluvných štátov“. Podľa § 2 písm. x) ZDP ide o fyzickú osobu, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnickú osobu, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnenom na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky. Ministerstvo zaradí do tohto zoznamu štát, s ktorým Slovenská republika má uzatvorenú:
- zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo
- zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní, alebo
- inú podobnú zmluvu, ktorá upravuje otázky výmeny informácií v daňovej oblasti.
V tejto súvislosti Ministerstvo financií SR na svojom webovom sídle uverejnilo zoznam štátov, s ktorými SR má takéto zmluvy uzatvorené (tzv. „white list“). Podľa prechodného ustanovenia § 52zb ZDP do tohto zoznamu bude zaradený každý štát, ktorý v priebehu roka 2014 uzatvorí so SR takúto zmluvu, a to aj v prípade, ak táto zmluva nadobudne účinnosť až 1. januára 2015.
Zvýšená sadzba dane pre daňovníkov nezmluvných štátov
Zásadná zmena v ZDP vo vzťahu k daňovníkom nezmluvných štátov je s účinnosťou od 1. marca 2014 vo zvýšení sadzby dane z 19 % na 35 %, a to z príjmov, ktoré sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP, ako aj pri zabezpečení dane z príjmov, ktoré títo daňovníci majú povinnosť daňovo vysporiadať podaním daňového priznania (§ 44 ZDP).
Ak daňovník so sídlom na území SR alebo trvalým pobytom na území SR alebo stála prevádzkareň umiestnená na území SR (platiteľ dane) vykonáva od 1. marca 2014 platby v prospech daňových subjektov nezmluvných štátov, t. j. na územie štátov neuverejnených v zozname štátov vydávanom Ministerstvom financií SR, je povinný z týchto platieb:
- zraziť daň sadzbou dane vo výške 35 % (§ 43 ZDP) resp.,
- zabezpečiť daň zrazením sumy vo výške 35 % (§ 44 ZDP) a
- odviesť zrazené sumy do pätnásteho dňa každého kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac príslušnému správcovi dane,
- súčasne tieto platby oznámiť správcovi dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo.