Blíži sa termín na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2015, v príspevku preto poukážeme na niektoré skutočnosti dôležité pre správny výpočet daňovej povinnosti za uvedené zdaňovacie obdobie a upozorníme na zmeny vykonané v novom tlačive daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B, ktoré podáva daňovník, ktorý v roku 2015 dosiahol príjmy zo závislej činnosti, z podnikania, z inej samostatne zárobkovej činnosti (SZČ), prenájmu a použitia diela a použitia umeleckého výkonu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy podľa § 5 až 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Povinnosť podať daňové priznanie
V súlade s § 32 ods. 1 ZDP daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za zdaňovacie obdobie roka 2015 podáva daňovník, ak jeho zdaniteľné príjmy v tomto zdaňovacom období presiahli 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnej pre toto zdaňovacie obdobie, t. j., ak zdaniteľné príjmy daňovníka presiahli v roku 2015 sumu 1 901,67 € (čo je 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej pre rok 2015 v sume 3 803,33 €).
Do sumy, po prekročení ktorej daňovníkovi, ktorý je fyzickou osobou (FO), vzniká povinnosť podať daňové priznanie, sa nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak:
- vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP alebo
- daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.
♦ Príklad č. 1:
Daňovník – starobný dôchodca, v roku 2015 od januára do mája prenajímal nehnuteľnosť, ktorú mal vo výlučnom vlastníctve. V roku 2015, okrem príjmov z prenájmu tejto nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP v sume 2 100 €, nemal žiadne iné zdaniteľné príjmy. V novembri 2015 daňovník zomrel.
V súlade s § 49 ods. 4 ZDP, ak daňovník zomrie, daňové priznanie za príslušnú časť roka je povinný podať dedič. V súlade s § 32 ods. 1 ZDP daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j., za zdaňovacie obdobie roka 2015 zdaniteľné príjmy presahujúce 1 901,67 €. Zo znenia predmetného ustanovenia je potrebné vychádzať aj vtedy, ak daňovník zomrie a daňové priznanie za príslušnú časť roka za tohto daňovníka v súlade s § 49 ods. 4 ZDP podáva dedič. V roku 2015 mal zomrelý daňovník len zdaniteľné príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, ktoré sa, v súlade s § 9 ods. 1 písm. g) ZDP, do základu dane zahrnú len v sume prevyšujúcej 500 €, čo je suma oslobodená od dane z príjmov fyzickej osoby. Znamená to, že zdaniteľné príjmy zomrelého daňovníka za zdaňovacie obdobie roka 2015 predstavovali 1 600 € (2 100 € – 500 €), t. j. nepresiahli sumu 1 901,67 € (50 % nezdaniteľnej časti základu daňovníka platnej pre rok 2015), po prekročení ktorej vzniká povinnosť podať daňové priznanie. Z uvedeného dôvodu za zomrelého daňovníka dedič nemá povinnosť podať daňové priznanie za príslušnú časť roka 2015.
* * *
Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2015 je povinný podať aj ten daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy v roku 2015 síce sumu 1 901,67 € nepresiahli, ale pri príjmoch z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za toto zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu. Daňovník je povinný daňové priznanie podať aj vtedy, ak mu táto povinnosť z § 32 ZDP nevyplýva a na podanie daňového priznania ho správca dane vyzve.
Podľa § 32 ods. 4 ZDP daňové priznanie nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy:
- zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (ak nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 2 ZDP) alebo
- z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, t. j., ak daň vybranú zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP nebude považovať za preddavok na daň, ktorý si v súlade s cit. ustanovením odpočíta od dane vypočítanej v daňovom priznaní, alebo
- ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR, a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, alebo
- zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskej únie alebo jej orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie,
- ktoré sú od dane oslobodené.
V súlade s § 32 ods. 5 ZDP môže daňové priznanie podať aj ten daňovník, ktorému povinnosť podať daňové priznanie zo ZDP nevyplýva, pričom daňové priznanie je aj v tomto prípade povinný daňovník podať v ustanovenej lehote.
Lehota na podanie daňového priznania
Daňové priznanie sa podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (Poznámka: Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je FO, je vždy kalendárny rok), čo za zdaňovacie obdobie roka 2015 je do 31. marca 2016. Túto lehotu si daňovník môže v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP predĺžiť na základe podaného oznámenia, a to najviac: