Preddavok na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane z príjmov za toto obdobie nie je ešte známa [§ 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“)]. V príspevku oboznámime čitateľov s problematikou preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“), ktorých platenie upravuje § 34 ZDP.
Preddavkové obdobie
Preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia. Preddavkovým obdobím je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období (§ 34 ods. 1 ZDP).
Daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2016 v lehote do 31. 3. 2017, nové preddavkové obdobie v roku 2017 začne od 1. 4. 2017 (prvý deň nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016) a skončí 3. 4. 2018 [posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2017 pripadne na sobotu, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie bude v súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) najbližší nasledujúci pracovný deň – 3. 4. 2018]. Uvedené platí len za predpokladu, že daňovník nebude mať predĺžené lehoty na podanie daňových priznaní za zdaňovacie obdobia rokov 2016 a 2017.
Ak daňovník napr. bude daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2016 podávať v predĺženej lehote (§ 49 ods. 3 ZDP), preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2016, skončí v roku 2017 až v posledný deň tejto predĺženej lehoty a nové preddavkové obdobie začne v roku 2017 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania.
Výška preddavkov na daň a ich splatnosť
V súlade s § 34 ods. 1 až 3 ZDP výška preddavkov na daň a periodicita ich platenia závisia od poslednej známej daňovej povinnosti. Preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 € pričom, ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka:
- presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, platí daňovník štvrťročné preddavky na daň vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti;
- presiahla 16 600 €, platí daňovník mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho mesiaca.
Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka a mesačné preddavky do konca každého kalendárneho mesiaca pričom, ak deň splatnosti preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, dňom splatnosti preddavku na daň je v súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku najbližší nasledujúci pracovný deň.
V súlade s § 51c ods. 1 ZDP preddavky na daň daňovník platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách.
Posledná známa daňová povinnosť
Posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov na daň je v § 34 ods. 5 ZDP definovaná ako daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5, príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP uvedeného v poslednom daňovom priznaní, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP, platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o daňový bonus.
Od 1. apríla 2017, resp. od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2016 začína nové preddavkové obdobie. Počas tohto nového preddavkového obdobia daňovník platí preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2016.