Zákazková výroba

Spoločnosť vykonáva zdravotnícke štúdie pre zahraničné zdravotnícke spoločnosti. Štúdie sú realizované na Slovensku. Faktúra je vystavená po ukončení štúdie. Štúdia trvá niekedy aj 3 resp. 5 rokov. Náklady spoločnosti vznikajú v priebehu rokov. Má povinnosť časovo rozlišovať štúdie do výnosov v danom roku, alebo jednorazovo do výnosov v roku fakturácie, ukončenia štúdie? Podľa postupov účtovania pre PÚ podľa § 56 ods. 6 sa náklady časovo nerozlišujú, ale ako je to s výnosmi?

Firma vykonala stavebné práce pre objednávateľa v sume 20 000 €. Keďže zatiaľ nemá objednávku, nemôže ich vyfakturovať. Objednávka bude vystavená a doručená až v novom roku. Mali by sme o týchto tržbách účtovať ako o príjmoch budúcich období 385/602?

Zákazkovou výrobou sa rozumie vytvorenie jednotlivého hmotného majetku, alebo kombinácie hmotných majetkov, ktoré spolu súvisia, alebo sú navzájom závislé vzhľadom na ich dizajn, technológiu, účel alebo použitie na základe zmluvy (napr. budova, cesta, čerpacia stanica PHL a podobne). Zákazková výroba je charakteristická najmä pre stavebnú výrobu, v ktorej takmer vždy ide o zhotovenie a dodávku individuálneho diela, pri ktorej objednávateľ určuje hlavné konštrukčné prvky alebo architektonicko-stavebné riešenie, preto nejde o štandardizovanú výrobu. Zmluva na zhotovenie stavebného diela uzatvorená medzi dodávateľom a odberateľom (investorom) je vždy individuálna, uzatvorená na zhotovenie konkrétnej zákazky. Dodávateľ a odberateľ o zákazke vopred rokovali a dohodli sa na špecifických parametroch zhotovovaného diela a podmienkach jeho realizácie.

Nehnuteľnosti sú dlhodobým hmotným majetkom v prípade, ak sú používané v účtovnej jednotke. Účtovná jednotka ich však môže obstarať aj za účelom predaja. Účtovná jednotka môže obstarať nehnuteľnosť viacerými spôsobmi: kúpou, výstavbou dodávateľským spôsobom, vo vlastnej réžii.

Spoločnosť získala kontrakt v krajine EÚ, ktorý spočíva v predĺžení životnosti špecifického skladovaného materiálu (na spôsob repasie). Časť tohto materiálu privezie na Slovensko, kde na ňom odskúša svoje know-how. Následne vycestuje s tímom do krajiny EÚ, kde bude vykonávať hlavnú časť tejto činnosti.    Ako účtovať jednotlivé faktúry s nákladovými položkami, ktoré budú spočívať v nákupe materiálu a služieb (subdodávky), pracovné cesty zamestnancov a subdodávateľov? Mohlo by ísť o zákazkovú výrobu alebo nedokončenú výrobu? V prípade, že ani jedno riešenie nie je správne, možno ponechať časť nákladov v súvislosti s ich dodaním v roku 2020, hoci ukončenie projektu a výnos bude účtovaný v roku 2021?  

Spoločnosť získala kontrakt v krajine EÚ, ktorý spočíva v predĺžení životnosti špecifického skladovaného materiálu (na spôsob repasie). Časť tohto materiálu privezie na Slovensko, kde na ňom odskúša svoje know-how. Následne vycestuje s tímom do krajiny EÚ, kde bude vykonávať hlavnú časť tejto činnosti. Ako účtovať jednotlivé faktúry s nákladovými položkami, ktoré budú spočívať v nákupe materiálu a služieb (subdodávky), pracovné cesty zamestnancov a subdodávateľov? Mohlo by ísť o zákazkovú výrobu alebo nedokončenú výrobu? V prípade, že ani jedno riešenie nie je správne, je možné ponechať časť nákladov v súvislosti s ich dodaním v roku 2020, hoci ukončenie projektu a výnos bude účtovaný v roku 2021. Je vo všeobecnosti potrebná registrácia na DPH na práce (služby-repasia) v inej krajine EÚ na časť prác, ktoré tu bude slovenský subdodávateľ vykonávať a spoločnosť ich tu protokolárne preberie (následne bude celé dielo fakturovať do krajiny EÚ-platiteľovi DPH)?

Spoločnosť ako zhotoviteľ účtuje o zákazkovej výrobe metódou stupňa dokončenia (výstavbu nehnuteľnosti). Patrí do zmluvných nákladov aj provízia, ktorú spoločnosť zaplatila za sprostredkovanie celého obchodu na zhotovenie nehnuteľnosti pre objednávateľa? K 31. decembru 2018 neboli dodávateľom vyfakturované všetky práce vykonané v roku 2018, čo znamená, že najskôr spoločnosť zaúčtuje časové rozlíšenie cez účet 383 do nákladov a následne vypočíta stupeň dokončenia podľa pomeru nákladov skutočne vynaložených a rozpočtovaných. Postupuje spoločnosť správne?

Okrem zákazkovej výroby sa môže o výstavbe nehnuteľ­nosti (budovy, stavby) ­účtovať aj ako o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj v súlade s ustanovením § 30d opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Postupy účtovania pre podnikateľov umožňujú stavebnú činnosť účtovných jednotiek účtovať rôznymi spôsobmi, ako zákazkovú výrobu, ako zákazkovú výstavbu nehnuteľností určenú na predaj, ako nedokončenú výrobu, ako nehnuteľnosť určenú na predaj alebo ako kúpu a predaj nehnuteľnosti v nezmenenom stave. V praxi majú účtovné jednotky problém určiť, ktorým spôsobom majú výstavbu nehnuteľnosti účtovať.

S účinnosťou od 1. januára 2011 je na základe Medzinárodných štandardov pre finančné vykazovanie v slovenských účtovných predpisoch vymedzené aj účtovanie výstavby nehnuteľností určených na predaj. Postup účtovania je uvedený v článku autorky.

Vzťahuje sa povinnosť účtovať o zákazkovej výrobe v zmysle § 30 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva  v z. n. p. na výrobu stolárskych výrobkov na zákazku? Ide o výrobu a montáž rôzneho nábytku, kuchynských liniek, zariaďovanie interiérov, obkladov „na mieru“ podľa požiadaviek  zákazníka. Realizácia zákazky od zadania po dokončenie a odovzdanie sa pohybuje od  jedného týždňa pri drobnom nábytku, až po niekoľko mesiacov, spravidla však nepresahuje obdobie 1 roka.

V priebehu roka 2010 boli účtovné predpisy novelizované viackrát. Autor sa v článku podrobne venuje novelám Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a zákonu o účtovníctve s uvedením stavu pred a po novele.

V článku sa autor zaoberá zmenou účtovania zákazkovej výroby, najmä dopadom tejto zmeny na praktické účtovanie. Nové znenie nielen spresňuje definície, ktoré súvisia so zákazkovou výrobou, ale zásadne mení aj jej spôsob účtovania.

Účtovná uzávierka (ÚZ) v podvojnom účtovníctve (PÚ) zahŕňa komplex uzávierkových operácií. Zoznam uzávierkových účtovných operácií nie je taxatívne stanovený. V PÚ ide najmä o naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásady opatrnosti, zásady vernosti a pravdivosti ÚZ.

Účtovaniu zákazkovej výroby je venovaný § 30 opatrení MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v z. n. p. MF SR vydalo ešte v roku 1999 Metodický pokyn k postupu účtovania zákazkovej výroby u dodávateľa (publikovaný vo Finančnom spravodajcovi č. 4/1999), ktorý sa dá podporne použiť ako pomôcka na účtovanie zákazkovej výroby.

Po uzávierkových účtovných príkladoch v jednoduchom účtovníctve, ktoré sme vám priniesli v minulom čísle časopisu, sme pre vás pripravili nadväzujúci článok týkajúci sa uzávierkových účtovných operácií v podvojnom účtovníctve (PÚ). V PÚ ide pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií predovšetkým o striktné naplnenie základných zásad účtovníctva – časovej a vecnej súvislosti, zásadu opatrnosti, zásadu vernosti a pravdivosti účtovnej závierky (ÚZ).

V rámci účtovania nedokončenej výroby si vyžaduje osobitný pohľad tzv. zákazková výroba. Tento malosériový, resp. kusový typ výroby s dlhodobým cyklom je predmetom samostatného ustanovenia § 30 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.