JUDr. Marcela Beňová

V súlade so Zmluvou o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii (oznámenie č.185/2004Z.z.), podľa ktorého každý nový členský štát vrátane Slovenskej republiky sa odo dňa pristúpenia k Európskej únii stal účastníkom hospodárskej a menovej únie (EMU – Economic and Monetary Union) sa Slovensko zaviazalo (článok 4 Zmluvy) ako svoju peňažnú menu zaviesť jednotnú menu euro. Slovenská republika po splnení veľmi prísnych ekonomických a hospodárskych kritérií tento svoj záväzok splnila. Úderom prvej sekundy roka 2009, t. j. 1. januára 2009 sa Slovenská republika stala 16. členom eurozóny. Oficiálnou peňažnou menou sa stalo euro a Sk sa stala týmto okamihom historickým platidlom.

K najčastejšie využívaným zabezpečovacím inštitútom v procese správy daní patrí záložné právo, zriadením ktorého správca dane môže zabezpečiť už splatnú daň, t. j. daňový nedoplatok, pohľadávku, ako aj istú daňovú pohľadávku, ktorá vznikne v budúcnosti. Podľa novelizovaného znenia § 71 ods. 1 zákona o správe daní s účinnosťou od 1. septembra 2007 môže správca dane zriadiť záložné právo aj k pohľadávke daňového dlžníka.

Predbežné opatrenie ako jeden zo zabezpečovacích inštitútov upravených v § 15a zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. slúži na posilnenie procesu vymáhania daňových nedoplatkov. Týmto inštitútom správca dane počas daňovej kontroly obmedzuje dispozičné právo kontrolovaného daňového subjektu s jeho majetkom.

Podľa znenia § 64 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. účinného do 31. 8. 2007 vznikali v praxi nezrovnalosti pri aplikácii inštitútu odpustenia daňového nedoplatku. Nebolo jasné, či sa uvedený postup vzťahuje aj na nedoplatok na sankčnom úroku, úroku a pokute alebo len na samotnej dani. Tieto pochybnosti boli odstránené zadefinovaním nedoplatku na účely jeho úľavy alebo odpustenia v § 64 ods. 1 cit. zákona.

Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. ako základný procesný predpis, ktorým sú upravené postupy pri výkone správy daní s cieľom správne určiť a zaplatiť daň, prešiel od roku 1993, kedy nadobudol účinnosť, viacerými zmenami. Naposledy bol zmenený a doplnený zákonom č. 215/2007 Z. z. Je to už v poradí 38. novela tohto zákona, ktorá reaguje predovšetkým na zmeny v hmotnoprávnych daňových predpisoch. Vychádza tiež z konkrétnych poznatkov z aplikácie zákona v praxi a legislatívne spresňuje, resp. doplňuje viaceré ustanovenia. Novela nadobúda účinnosť 1. 9. 2007, okrem novozavedeného § 14c a nepriamej novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., ktoré nadobúdajú účinnosť od 1. októbra 2007.

Podmienky a postup príslušných orgánov pri poskytovaní, požadovaní alebo prijímaní medzinárodnej spolupráce a pomoci pri správe daní s cieľom zabezpečiť správne vyrubenie a platenie daní s účinnosťou od 1. marca 2007 upravuje zákon č. 76/2007 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Daňovú kontrolu vykonáva príslušný správca dane prostredníctvom svojich zamestnancov, ktorých poveril na výkon daňovej kontroly. Skutočnosť, že daňovú kontrolu môže vykonať len poverený zamestnanec správcu dane vyplýva z § 15 ods. 5 písm. a) zákona o správe daní, podľa ktorého kontrolovaný daňový subjekt je oprávnený požiadať o predloženie písomného poverenia zamestnanca správcu dane na výkon daňovej kontroly. Daňovú kontrolu spravidla vykonávajú viacerí zamestnanci správcu dane. Je preto irelevantné, či poverením na výkon daňovej kontroly disponuje každý z nich osobitne, alebo sú viacerí zamestnanci správcu dane poverení na jednom dokumente. Vzhľadom na to, že žiadosť o predloženie písomného poverenia patrí medzi práva kontrolovaného daňového subjektu, je predovšetkým v jeho záujme, aby toto právo využil ešte pred samotným fyzickým výkonom daňovej kontroly.

Správca dane disponuje v rámci daňovej kontroly pomerne širokými právomocami, ktoré realizuje aj prostredníctvom dokumentov, zasielaných kontrolovanému daňovému subjektu. Daňová kontrola ako jeden z najvýznamnejších nástrojov, ktorými v procese správy daní správca dane overuje tvrdenia, uvedené daňovým subjektom v podanom daňovom priznaní, pozostáva z celého radu úkonov a činností správcu dane, z ktorých niektoré majú povahu bežných procesných úkonov, niektoré však vytvárajú podmienky pre daňové konanie v zmysle jeho legálnej definície.

Zákon o správe daní ukladá daňovému subjektu celý rad povinností, na splnenie ktorých správca dane môže upozorniť, ak daňový subjekt nesplnil povinnosť dobrovoľne, resp. včas alebo v plnom rozsahu. Na tento účel slúži inštitút výzvy, ktorú správca dane zasiela daňovému subjektu. Zákon o správe daní v niek­torých prípadoch upravuje zaslanie výzvy ako fakultatívny procesný prostriedok, na základe ktorého daňový subjekt môže povinnosť uloženú zákonom dodatočne splniť (napríklad výzva na podanie daňového priznania podľa § 42 cit. zákona), ale v niektorých štádiách konania je zaslanie výzvy pre správcu dane obligatórne (napríklad pri vytýkacom konaní).

Daňový subjekt, ktorým môže byť fyzická osoba alebo právnická osoba, má od začatia podnikania, t. j. od získania povolenia alebo oprávnenia na podnikanie, množstvo povinností. Dôležitú časť z nich upravuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. Zákon o správe daní je procesnou normou upravujúcou postup správcu dane, daňových subjektov a tretích osôb v konaní u správcu dane, ktorým je daňový úrad, colný úrad a obec. Daňový subjekt má v konaní, ktoré je v určitom štádiu daňovým konaním, zákonom o správe daní upravené práva a povinnosti, ktoré je povinný dodržať, resp. splniť.

Zákonom č. 534/2005, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákonom č. 584/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, bol s účinnosťou od 1. 1. 2006 novelizovaný zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“).

Od 1. januára 2005 vstúpila do účinnosti novela zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov – zákon č. 679/2004 Z. z. , okrem Čl. I, § 32 ods. 15 a Čl. III bod 2, ktoré nadobudnú účinnosť až 1. júla 2005.

Právnická osoba vyplatila v priebehu roka 2004 fyzickej osobe platby vo výške 75 000 Sk. Má právnická osoba uskutočnené platby, z ktorých nezrážala daň, oznámiť miestne príslušnému správcovi dane?