Podľa znenia § 64 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. účinného do 31. 8. 2007 vznikali v praxi nezrovnalosti pri aplikácii inštitútu odpustenia daňového nedoplatku. Nebolo jasné, či sa uvedený postup vzťahuje aj na nedoplatok na sankčnom úroku, úroku a pokute alebo len na samotnej dani. Tieto pochybnosti boli odstránené zadefinovaním nedoplatku na účely jeho úľavy alebo odpustenia v § 64 ods. 1 cit. zákona.
(pokračovanie z minulého čísla)
Úľava alebo odpustenie daňového nedoplatku
Podľa znenia § 64 ZSD účinného do 31. 8. 2007 vznikali v praxi nezrovnalosti pri aplikácii inštitútu odpustenia daňového nedoplatku. Nebolo jasné, či sa uvedený postup vzťahuje aj na nedoplatok na sankčnom úroku, úroku a pokute alebo len na samotnej dani. Tieto pochybnosti boli odstránené zadefinovaním nedoplatku na účely jeho úľavy alebo odpustenia v § 64 ods. 1 ZSD. Je jednoznačné, že podľa ustanovenia § 64 správca dane bude postupovať, ak daňový dlžník požiada o úľavu alebo o odpustenie nedoplatku na dani a ak má nedoplatok na uloženej sankcii, správca dane bude postupovať podľa § 103 ZSD. Na povolenie úľavy alebo na odpustenie daňového nedoplatku podľa § 64 ZSD daňový dlžník nemá právny nárok. Ak správca dane vyhovie jeho žiadosti, do dňa doručenia rozhodnutia o povolení úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku nebude vyrubovať sankčný úrok z dlžnej sumy. Povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku sa považuje za štátnu pomoc a musí byť povolené v súlade so zákonom č. 231/l999 Z. z. o štátnej pomoci v z. n. p.
Odpísanie daňového nedoplatku
Ustanovenie § 65 ZSD upravujúce dôvody na odpísanie daňového nedoplatku z vlastného podnetu správcu dane (ex offo) a ďalší postup správcu dane sa spresnilo. Správca dane odpíše daňový nedoplatok pri odúmrti alebo v prípade, ak dedičstvo po daňovom dlžníkovi nepostačovalo na vyrovnanie daňového nedoplatku. Dôvodom na odpísanie daňového nedoplatku ex offo je aj zánik daňového subjektu. Ak zániku daňového subjektu predchádzalo jeho zrušenie bez likvidácie, vzhľadom na prechod práv a povinností na právneho nástupcu správca dane neodpíše daňový nedoplatok. Správca dane odpíše aj daňový nedoplatok, u ktorého na žiadosť daňového dlžníka bola povolená úľava, alebo ak daňový nedoplatok bol odpustený na samotnej dani podľa § 64 ZSD ako aj na sankciách podľa § 103 ZSD. Správca dane aj daňový nedoplatok odpíše vtedy, keď daňový dlžník vzniesol námietku premlčania. Odpísaním daňový nedoplatok zaniká.
Odpísanie daňovej pohľadávky v konkurznom konaní
Novelou ZSD sa sprehľadnil a v nadväznosti na zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov aj terminologicky upravil postup správcu dane pri odpísaní daňovej pohľadávky ex offo v konkurznom konaní. Daňový nedoplatok zaniká aj v prípade odpísania pohľadávky v súvislosti s konkurzom a reštrukturalizáciou (pozri § 65a ZSD).
Odpísanie daňovej pohľadávky
Postúpenie daňovej pohľadávky je možné len u tých daňových dlžníkov, ktorí sú v konkurze. Novela ZSD vypustila časové ohraničenie vzniku daňovej pohľadávky, ktorú je možné postúpiť. Na účely inštitútu postúpenia sa považuje za daňovú pohľadávku daňová pohľadávka znížená o daňové záväzky (pozri § 65b ZSD).