Od roku 2011 došlo v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane k významným zmenám, a to v spôsobe uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, k zmene ich výpočtu a tiež k zníženiu počtu uplatňovaných nezdaniteľných častí základu dane.
Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výšku daňového zaťaženia každej fyzickej osoby. Od roku 2011 došlo v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane k významným zmenám, a to jednak v spôsobe uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, k zmene ich výpočtu a tiež k zníženiu počtu uplatňovaných nezdaniteľných častí základu dane. Ďalšia zmena v tejto oblasti sa pripravuje v súvislosti s plánovaným zavedením tzv. superhrubej mzdy od roku 2012.
Poznámka: Tento článok môže byť pomôckou pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane pre tých daňovníkov, ktorí z rôznych dôvodov v roku 2011 využili možnosť predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za rok 2010. Vo všeobecnosti je daňovník (FO) povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO v zákonnej lehote, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (do 31. 3.). Môže však využiť zákonnú možnosť podľa § 49 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a predĺžiť si lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace (do 30. 6. bez udania dôvodu), resp. o šesť mesiacov (do 30. 9., ak má aj príjmy zo zahraničia), a to na základe oznámenia podaného miestne príslušnému správcovi dane do uplynutia zákonnej lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 3. Daňovník, ktorý je v konkurze a likvidácii však musí o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania požiadať prostredníctvom žiadosti podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daňového priznania.
Do konca roku 2010 ZDP umožňoval daňovníkovi (fyzickej osobe) ešte pred výpočtom dane za príslušné zdaňovacie obdobie znížiť si celkový základ dane vypočítaný ako súčet 4 čiastkových základov dane zistených z príjmov podľa § 5 až § 8 ZDP o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 ods. 2 až 4 ZDP (t. j. na daňovníka, na manželku/-la, na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie).
Od 1. 1. 2011 novelou ZDP č. 548/2010 Z. z. došlo k:
- zrušeniu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 4, t. j. na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie,
- zmene spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, t. j. nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku/-la je možné uplatniť iba na tzv. aktívne príjmy (t. j. napríjmy z pracovnoprávneho vzťahu podľa § 5 ZDP a príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP),
- zmene výpočtu nezdaniteľných častí základu dane (kým v rokoch 2009 a 2010 sa pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane postupovalo podľa prechodných ustanovení § 52g a § 52h ZDP, v roku 2011 sa pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane postupuje podľa § 11 ZDP).
Od roku 2011 si daňovník (fyzická osoba) môže podľa § 11 ods. 1 ZDP znížiť iba základ dane vypočítaný ako súčet 2 čiastkových základov dane zistených z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti) o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 ods. 2 až 3 ZDP (t. j. na daňovníka a na manželku/-la).
Upozornenie: Daňovník (fyzická osoba) si od roku 2011 nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane z tzv. pasívnych príjmov, t. j. z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a z ostatných príjmov (§ 8 ZDP).
Daňovník (fyzická osoba) si môže po splnení podmienok podľa ZDP uplatniť pri výpočte svojej daňovej povinnosti v zdaňovacom období roku 2011 tieto nezdaniteľné časti základu dane:
- na daňovníka,
- na manželku/-la.
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku je ovplyvnená jednak valorizačným mechanizmom (závisí od násobku platného životného minima), dosiahnutým základom dane daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie a výškou vlastného príjmu manželky.
Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Poznámka: Do konca roku 2010 sa po skončení zdaňovacieho obdobia uplatňovali aj nezdaniteľné časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie.
Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“ [do konca roku 2010 bol termín „platné životné minimum“ vymedzený v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP].
Poznámka: Platné životné minimum k 1. 1. 2011 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2011 je na základeopatrenia MPSVaR SR č. 300/2010 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2010 vo výške 185,38 €.
Upozornenie: Platné životné minimum k 1. 1. 2009 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2009 je 178,92 € na základe opatrenia MPSVaR SR č. 225/2008 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2008 a zákona č. 554/2008 Z. z. V zmysle prechodného ustanovenia § 52h ods. 13 ZDP sa na výpočet nezdaniteľných častí základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 použije životné minimum platné k 1. januáru 2009 v sume 178,92 €. To znamená, že v roku 2010 došlo k „zmrazeniu“ uplatňovaného životného minima na daňové účely (pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane za rok 2010 sa nevychádzalo zo životného minima stanoveného od 1. 7. 2009 opatrením MPSVaR SR č. 252/2009 Z.z. vo výške 185,19 €).
Daňovníci si mohli poslednýkrát za rok 2010 uplatniť aj nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP, t. j. zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, poistné na životné poistenie a finančné prostriedky na účelové sporenie (daňovníci si mohli o tieto nezdaniteľné časti znížiť svoj základ dane v rokoch 2005 až 2010). Tieto platby si daňovník mohol odpočítať podľa § 11 ods. 9 ZDP od základu dane vo výške preukázateľne zaplatenej daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku), ale maximálne vo výške 398,33 € (pri súbehu všetkých troch foriem sa do úvahy bral súčet všetkých platieb, ale najviac v úhrne do výšky 398,33 €, bez ohľadu na to, koľko mesiacov sa tieto príspevky platili).
Od 1. 1. 2011 novelou ZDP zákonom č. 548/2010 Z. z. došlo zrušeniu nezdaniteľných častí základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie.
V súvislosti so zmenou spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane od roku 2011 prechodné ustanovenie § 52j ods. 3 ZDP stanovuje, že pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 1 až 4 a ods. 9 za zdaňovacie obdobie roku 2010 a predchádzajúce zdaňovacie obdobia sa použijú ustanovenia ZDP účinného do 31. 12. 2010. Porušenie podmienok v § 11 ods. 10 a 11 ZDP účinného do 31. 12. 2010 sa od 1. 1. 2011 nesleduje.