Cieľom ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie je vypočítať poistné zo skutočných príjmov poistenca za celý rok, za ktorý sa ročné zúčtovanie poistného vykonáva. Platiteľ poistného, ktorý je účtovnou jednotkou je povinný rozdiely vyplývajúce z ročného zúčtovania poistného vysporiadať aj účtovne v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a opatrením č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) a opatrením č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
Daňové a účtovné vysporiadanie nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného
Ak je výsledkom ročného zúčtovania nedoplatok najmenej 5 €, zdravotná poisťovňa vydá a v lehote na vykonanie ročného zúčtovania poistného zašle príslušným platiteľom poistného výkaz nedoplatkov. Platiteľ poistného môže proti výsledku ročného zúčtovania uvedenom vo výkaze nedoplatkov podať do 15 dní od doručenia námietky. Zároveň musí uviesť aj dôvod podania námietky. Na námietky bez zdôvodnenia zdravotná poisťovňa prihliadať nebude. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v celom rozsahu nevyhovie, do 15 dní odo dňa doručenia podá na Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou návrh na vydanie platobného výmeru aj so stanoviskom k námietkam. Podaním návrhu výkaz nedoplatkov stráca platnosť. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v plnom rozsahu vyhovie, vydá nový výkaz nedoplatkov, ktorým zruší predchádzajúci výkaz nedoplatkov. Výkaz nedoplatkov sa stane právoplatným a vykonateľným márnym uplynutím lehoty na podanie námietok.
Platiteľ poistného je povinný príslušnej zdravotnej poisťovni odviesť nedoplatok do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Ak je poistenec stále zamestnancom, túto povinnosť vykoná zamestnávateľ. Ak je výška nedoplatku najmenej 5 € povinnosť zaslania výkazu nedoplatkov ani povinnosť odviesť nedoplatok nevzniká.
Spôsob uplatnenia nedoplatku z ročného zúčtovania poistného do výdavkov zákon o dani z príjmov samostatne neupravuje, preto sa aplikujú ustanovenia, ktoré upravujú možnosť a spôsob zahrnutia poistného do daňových výdavkov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5, s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 a s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Pri daňovom vysporiadaní nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného sa v zmysle zákona o dani z príjmov musí aplikovať zásada, že preukázateľne zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného sa môže uplatniť do daňových výdavkov len znížením základu dane z tých príjmov, v súvislosti s ktorými nedoplatok na poistnom vznikol. Výnimku tvorí nedoplatok, ktorý vznikol v súvislosti s príjmami z dividend, ktoré sú podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP platného do 31. 12. 2016 od dane oslobodené alebo podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP platného do 31. 12. 2016 nie sú predmetom dane. Nedoplatok vzťahujúci sa k príjmom z dividend nie je možné uplatniť do daňových výdavkov, t. j. o zaplatený nedoplatok nie je možné znížiť základ dane z príjmov.
Ak po zaplatení nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného vzniká možnosť podania dodatočného daňového priznania, uplatní sa postup podľa:
- § 32 ods. 9 ZDP – ak ide o nedoplatok v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP u zamestnanca, ktorý nebol povinný podať daňové priznanie a za podané daňové priznanie sa považuje zamestnávateľom vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti,
- § 32 ods. 12 ZDP – ak ide o nedoplatok v súvislosti s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 a s ostatnými príjmami podľa § 8 ZDP.
Nedoplatky za zamestnanca v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti
Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného zdravotnej poisťovni zaplatil zamestnanec sám a má štatút zamestnanca a poberá príjmy zo závislej činnosti, môže si preukázateľne zaplatený nedoplatok uplatniť:
- u zamestnávateľa:
- v mesiaci, v ktorom nedoplatok zaplatil,
- pri ročnom zúčtovaní preddavkov na