Individuálna účtovná závierka za rok 2006 pre podvojné účtovníctvo podnikateľov

Ing. Štefan Kardoš

Vydáno: 01. 01. 2007 79 minút čítania

Cieľom článku je poskytnúť pomoc pracovníkom podnikateľských subjektov, ktorí sa zúčastňujú procesu zostavovania účtovnej závierky. Príspevok nenahrádza všeobecne záväzné právne predpisy, preto je nevyhnutné vychádzať pri tejto činnosti z úplného znenia príslušných predpisov.

Pri zostavovaní riadnej účtovnej závierky (ÚZ) za účtovné obdobie roku 2006 upozorňujeme okrem iného aj na náročnosť tretej súčasti ÚZ – poznámok. Požiadavky na ÚZ a v tom aj na obsah poznámok vychádzajú z Medzinárodných účtovných štandardov, čím sa zostavovanie a zverejňovanie ÚZ v slovenských národných štandardoch priblížilo medzinárodným zvyklostiam. Poznámky sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou ÚZ tak, ako súvaha a výkaz ziskov a strát.

Článok spracovali odborní pracovníci audítorskej spoločnosti, tak aby sa podľa neho mohli organizovať a vykonať uzávierkové práce za účtovné obdobie roku 2006 a tiež aby upozornil na najdôležitejšie účtovné, ale aj daňové súvislosti týkajúce sa tohto obdobia. Materiál je spracovaný po aktuálny právny stav predpisov vydaných v Zbierke zákonov SR po čiastku 242/2006 a vo Finančnom spravodajcovi po č. 11/2006.

Zostavenie ÚZ vyžaduje značné pracovné úsilie a odborné znalosti, ktoré bez patričnej vecnej a časovej koordinácie nemusí viesť k očakávanému a požadovanému výsledku.

Základné predpoklady zostavenia účtovnej závierky

Základným predpokladom zostavenia ÚZ je mať správne, úplne a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požaduje § 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „ZÚ“). Podstatné je zaznamenať všetky účtovné prípady a doložiť ich účtovnými dokladmi podľa § 10 ZÚ.

Nevyhnutné podklady, z ktorých je potrebné vychádzať pri zostavovaní ÚZ a prác s tým spojených, sú najmä základné dokumenty spoločnosti (zakladacie listiny, stanovy, spoločenská zmluva, výpis z obchodného registra a pod.), hlavná kniha za celé účtovné obdobie (obsahuje všetky účtovné zápisy zaznamenané podľa vecného, systematického hľadiska), evidencia majetku (registre), výsledky inventarizácie, interné účtovné smernice.

Inventarizácia slúži na zisťovanie a spísanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania). Jej súčasťou je porovnanie skutočného stavu so stavom vykazovaným v účtovníctve. Pri inventarizácii sa zisťujú príčiny rozdielov, zodpovednosť za tieto rozdiely a navrhuje sa ich vysporiadanie. Výstupom inventarizácie je tiež posúdenie ocenenia majetku (§ 26 a § 27 ZÚ), teda aj posúdenie správnosti stanoveného odpisovania, opravných položiek, rezerv a prípadného ocenenia reálnou hodnotou. Vo svojej podstate je inventarizácia komplex logicky nadväzujúcich prác na overenie vecnej správnosti účtovníctva.

Inventúra je súčasťou inventarizácie a môže byť fyzická, dokladová alebo kombinovaná. Fyzická inventúra je inventúra, pri ktorej sa zisťuje a spisuje skutočný stav aktív na základe fyzického prepočítania. Dokladová inventúra je inventúra, kde sa zisťuje súpis aktív alebo pasív na základe príslušných účtovných dokladov. Kombinovaná inventúra je prienikom dvoch predchádzajúcich, vykonáva sa napr. pri pozemkoch a pod.

Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov

Prehľad je spracovaný z tých predpisov uverejňovaných v Zbierke zákonov SR (po čiastku 242/2006) a vo Finančnom spravodajcovi MF SR (po č. 11/2006), ktoré sa podľa nášho názoru vzťahujú k ÚZ subjektov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva pre podnikateľov:

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.
Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 1/2003 + oprava vo FS č. 20/2003), v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004) a opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) – ďalej len „PÚ“.
Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 10/2003 + oprava vo FS č. 12/2003) v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia MF SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004) a opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) – ďalej len „opatrenie k ÚZ“.
Konsolidovaná ÚZ sa zostavuje od roku 2005 podľa metód a zásad ustanovených IAS/IFRS tak, ako to vyplýva z príslušných európskych predpisov (§ 22 ods. 1 ZÚ).
Opatrenie MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva pre podnikateľov a postup pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky na účely zistenia základu dane z príjmov (FS č. 18/2003 + oprava FS č. 20/2003).
Obchodný zákonník – zákon č. 513/1991 Zb. v z. n. p.
Zákon č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o obchodnom registri“)
Nariadenie vlády č. 42/2004 Z. z. o Obchodnom vestníku v z. n. p.
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, ďalšie miestne dane).
Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).
Zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“).

[Poznámka: Zostavenie ÚZ podľa medzinárodnej účtovnej metodiky IAS/IFRS sa priamo týka každej konsolidovanej ÚZ od roku 2005 (§ 22 ZÚ) a tiež individuálnej ÚZ za rok 2006 pre vybrané subjekty – podľa právnej formy (napr. banky, poisťovne, obchodníci s cennými papiermi) a podľa veľkostného kritéria (splnenie dvoch podmienok počas dvoch rokov – majetok nad 5 mld., obrat nad 5 mld., zamestnanci nad 2 000) v zmysle § 17a ZÚ].

Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh

Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola otvorenia účtovných kníh (nadväznosť účtov 702 a 701)

Kontrolou otvorenia účtovných kníh sa zisťuje tiež dodržanie požiadavky bilančnej kontinuity podľa § 16 ods. 12 ZÚ medzi dvomi účtovnými obdobiami. Podľa § 3 ods. 4 ZÚ môže byť účtovným obdobím aj hospodársky rok, a to bez povoľovacieho konania jednoduchým oznámením na daňový úrad. Pritom je tiež dôležité, že je to súčasne aj zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 12 ZDP.
Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné stavy novootváraných účtov aktív a pasív pre rok 2006 účtujú súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový.
Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 – Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2006) musia nadväzovať na konečné zostatky vykázané na účte 702 – Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2005).
Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom. V prípade, že účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2006 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne alebo zápis preukázaný dokumentáciou k programovému vybaveniu (účtovnému softvéru).
Účtový rozvrh platný v účtovnej jednotke (ÚJ) na účtovné obdobie roku 2006 musí byť upravený v súlade s PÚ (Pozn.: ÚJ si môžu podľa § 3 PÚ vytvoriť aj vlastné súvahové účty nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, nie však účty výsledkové).

Vysporiadanie výsledku hospodárenia predchádzajúceho roka

Rozdelenie účtovného zisku, prípadne usporiadanie účtovnej straty za rok 2005 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní.
Účtovný zisk, prípadne účtovná strata z roku 2005 zaúčtovaná na účte 701 – Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh.
Účet 431 nesmie mať ku dňu 31. 12. 2006 žiadny zostatok.
Výsledok hospodárenia sa vysporiada podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom alebo iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu ÚJ. Podľa neho ÚJ vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím preukazuje tento účtovný prípad.
Ak do konca roku nebude prijaté rozhodnutie o vysporiadaní výsledku hospodárenia (alebo jeho časti), zaúčtuje sa účtovacím predpisom 431 / 428 na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov pri zisku, alebo účtovacím predpisom 429 / 431 na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov pri strate. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o vysporiadaní výsledku hospodárenia za rok 2005, treba uviesť v poznámkach.
Upozorňujeme, že podľa § 68 ods. 6 písm. a) Obchodného zákonníka sa musí konať valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti aspoň raz ročne, inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti likvidáciou.