Transformácia účtovnej sústavy z podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo

Prechod z podvojného účtovníctva (PÚ) na jednoduché účtovníctvo (JÚ) je možný iba v týchto prípadoch:

• ak podnikateľský subjekt účtujúci v sústave PÚ účtuje dobrovoľne a rozhodne sa zmeniť účtovnú sústavu (s touto skutočnosťou sa možno v praxi stretnúť najmä v prípadoch zlej platobnej disciplíny odberateľov účtovnej jednotky),
• ak povinnosť účtovať v sústave PÚ podnikateľskému subjektu pominula.

Podľa § 7 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) účtovná jednotka (ÚJ) musí používať v účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady. Ak ich ÚJ zmení v priebehu účtovného obdobia, nové účtovné metódy a zásady musí používať od prvého dňa tohto účtovného obdobia.

Pre úplnosť treba poznamenať, že ak ÚJ prevedie PÚ na JÚ, neznamená to, že zaniká ako právny subjekt. V danom prípade dôjde iba k zmene postupov účtovania tej istej ÚJ.

Právna úprava prechodu z PÚ na JÚ

Podnikatelia a ÚJ, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov prechod z účtovania v sústave PÚ na účtovanie v sústave JÚ sú povinné realizovať zákonne ustanoveným spôsobom v zmysle § 4 opatrenia MF SR č. 21 378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej iba „opatrenie“).

V súvislosti s prechodom z PÚ na JÚ podnikateľov je potrebné vykonať podľa § 4 ods. 1 opatrenia tieto tri základné kroky:

1. vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov,
2. k poslednému dňu bežného účtovného obdobia zrušiť účty časového rozlíšenia, účty rezerv, účty opravných položiek, uzavrieť účtovné knihy a následne zostaviť účtovnú závierku v PÚ,
3. k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po bežnom účtovnom období otvoriť účtovné knihy v sústave jednoduchého účtovníctva.

1. Vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov

Všeobecná povinnosť inventarizovať majetok a záväzky je ustanovená v § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Táto povinnosť je jednoznačná a týka sa všetkých právnických a fyzických osôb (t. j. ÚJ), ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú zárobkovú činnosť, bez ohľadu na to, v akej sústave účtovníctva účtujú. Inventarizácia majetku a záväzkov vzhľadom na jej účel a predovšetkým význam predstavuje najdôležitejšiu časť uzávierkových prác. Bez vykonania inventarizácie účtovníctvo nespĺňa jednu zo základných požiadaviek stanovených v zákone o účtovníctve, t. j. nie je preukázateľné a nadväzne na to ani účtovná závierka nepodáva pravdivý a verný obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ.

Vymedzenie inventarizácie, ako aj jej postup ustanovuje zákon o účtovníctve v § 29 a § 30. Účelom inventarizácie je preukázať, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve (účtovný stav) zodpovedá skutočnosti.

2. Uzatvorenie podvojného účtovníctva, zostavenie účtovnej závierky

V princípe je potrebné postupovať podľa § 8 opatrenia č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej iba „Postupy účtovania v PÚ“), podľa ktorého sa pri uzavretí účtovných kníh:

1. zisťujú obraty strán Má dať a strán Dal jednotlivých účtov,
2. zisťujú konečné stavy výsledkových účtov a konečné zostatky súvahových účtov,
3. zisťuje výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov; mimo účtovníctva sa zistí základ dane z príjmov a vyčíslená daň z príjmov sa účtuje podľa § 10 Postupov účtovania v PÚ,
4. účtujú konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710,
5. účtujú konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702,
6. zisťuje výsledok hospodárenia a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710 a v prospech účtu 702, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.

Po uskutočnení tohto posledného zápisu účtovné knihy sa uzatvoria a zostaví sa účtovná závierka.
 

3. Otvorenie účtovných kníh v JÚ

V zmysle § 4 ods. 2 opatrenia na základe vykonanej inventarizácie zostatky majetkových účtov a cudzích zdrojov vedených na jednotlivých syntetických účtoch sa prevedú do peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov a do kníh pomocnej evidencie takto:

• do peňažného denníka sa uvedú konečné zostatky príslušných účtov účtovej skupiny (ÚS) 21 – Peniaze, ÚS 22 – Účty v bankách a ÚS 26 – Prevody medzi finančnými účtami,
• do knihy pohľadávok sa uvedú konečné zostatky príslušných účtov ÚS 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok, ÚS 31 – Pohľadávky alebo ÚS 37 – Iné pohľadávky a iné záväzky,
• do knihy záväzkov sa uvedú konečné zostatky príslušných účtov ÚS 32 – Záväzky, ÚS 33 – Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia, ÚS 34 – Zúčtovanie daní a dotácií, ÚS 37 – Iné pohľadávky a iné záväzky alebo účtovej triedy (ÚT) 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky,
• do pomocných kníh –  do:
  • knihy dlhodobého majetku sa uvedú konečné zostatky príslušných účtov ÚS 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, ÚS 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný, ÚS 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný, ÚS 04 – Obstaranie dlhodobého majetku, ÚS 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a ÚS 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku,
  • knihy finančného majetku sa uvedú konečné zostatky príslušných účtov ÚS 06 – Dlhodobý finančný majetok a ÚS 25 – Krátkodobý finančný majetok,
  • knihy cenín sa uvedie konečný zostatok príslušného účtu ÚS 21 – Peniaze,
  • knihy sociálneho fondu sa uvedie konečný zostatok účtu 472 – Záväzky zo sociálneho fondu,
  • knihy zásob sa uvedie konečný zostatok príslušného účtu ÚT 1 – Zásoby,
  • knihy rezerv sa uvedie konečný zostatok príslušného účtu ÚS 45 – Rezervy.

Na základe uvedeného možno v úhrne konštatovať, že prechod zo sústavy PÚ do sústavy JÚ je jednoduchší ako opačný prechod, pretože sa ruší hierarchia účtov (syntetické a analytické) a odpadajú tiež väzby podvojných zápisov. Za predpokladu, že v sústave PÚ bola dôsledne vedená analytická evidencia, tieto záznamy budú vhodným východiskom pre zápis začiatočných stavov do peňažného denníka (syntetické účty ÚS 21, 22 a 26) a pokladničných kníh, resp. protiúčtov bankových účtov (analytické účty k účtom ÚT 2), knihy pohľadávok a knihy záväzkov (analytické účty k účtom ÚT 3 a 4), knihy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku (analytické evidencie k účtom ÚT 0), knihy zásob (analytické účty k účtom ÚT 1).

Prevzatie stavov z analytických účtov PÚ ako začiatočných stavov v knihách sústavy jednoduchého účtovníctva malo by zabezpečiť správne účtovanie v nasledujúcom účtovnom období za predpokladu, že pri uzávierke v sústave PÚ pred prechodom do sústavy JÚ bola zachovaná zásada ustanovená v § 14 ods. 1 zákona o účtovníctve, t. j. peňažné sumy analytických účtov musia zodpovedať príslušným peňažným sumám konečných zostatkov syntetických účtov.

Príklad č. 1: 

Podnikateľ Karol dobrovoľne účtujúci v PÚ sa rozhodol, že od 1. 1. 2006 bude účtovať v sústave JÚ. Aký bude postup pri takejto transformácii účtovných sústav? K 31. 12. 2005 podnikateľ Karol uzavrel účtovníctvo s touto podobou súvahy a výkazu ziskov a strát: