Zmeny zákona o DPH účinné od 1. januára 2020 (I.)

Od 1. januára 2020 sa stane účinným oslobodenie od dane zavedené na základe zákona č. 369/2018 Z. z. v súvislosti s transakciami týkajúcimi sa surovej ropy a minerálnych olejov, ktoré bolo doplnené. Umožní sa tak obchodovanie s uskladnenou surovou ropou, motorovou naftou a benzínom na medzinárodných burzách. Ide predovšetkým o oslobodenie dodávok tovarov, ktoré sú umiestnené v colnom, osobitnom a v daňovom sklade, od dane.

Podstatné zmeny zákona o DPH vyplývajúce zo smernice Rady (EÚ) 2018/1910

Režim call-off stock

Dodanie tovaru v režime call-off stock

Dochádza k zavedeniu režimu call-off stock ako povinnej harmonizovanej úpravy pre všetky členské štáty, na základe ktorej sa preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteľnej osoby (dodávateľa), do iného členského štátu na účely jeho následného dodania vopred známemu odberateľovi – zdaniteľnej osobe registrovanej pre daň v členskom štáte skončenia prepravy tovaru (odberateľovi) nepovažuje pri splnení ustanovených podmienok za premiestnenie tovaru do iného členského štátu podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH.

V novom ustanovení § 8a zákona o DPH je zavedená definícia režimu call-off stock a sú ustanovené podmienky a následky uplatnenia tohto režimu z pozície SR ako členského štátu začatia prepravy tovaru (členského štátu dodania).

Pre možnosť uplatnenia režimu call-off stock musia byť splnené hmotnoprávne podmienky:

1. Tovar je odoslaný alebo prepravený platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou z tuzemska do iného členského štátu s tým, že tento tam bude dodaný neskôr a až po skončení prepravy zdaniteľnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnúť vlastnícke právo k tovaru na základe dohody.
2. Platiteľ nie je usadený v členskom štáte, do ktorého je tovar ním alebo na jeho účet premiestnený.
3. Zdaniteľná osoba, ktorej má byť tovar dodaný, je identifikovaná pre daň v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, a platiteľ dane pozná už v čase začatia odoslania alebo prepravy identitu tejto zdaniteľnej osoby (obchodné meno a IČ DPH).
4. Platiteľ uviedol premiestnenie v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. a) zákona o DPH.
5. Platiteľ uviedol v súhrnom výkaze podľa § 80 ods. 1 písm. e) identifikačné číslo pre daň pridelené zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudne tovar, členským štátom skončenia alebo odoslania prepravy.

Z uvedených podmienok vyplýva, že obe osoby zúčastnené na dohode zakladajúcej call-off stock režim musia byť zdaniteľné osoby, dohoda medzi nimi musí predchádzať premiestneniu tovaru, tovar musí byť odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou a tovar bude zdaniteľnej osobe dodaný neskôr.

Uvedenie premiestnenia v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. e) zákona o DPH je tiež hmotnoprávnou podmienkou, bez splnenia ktorej nejde o režim call-off stock. Aj zdaniteľná osoba, pre ktorú sa tovar do iného členského štátu prepravuje, má záznamové povinnosti – to však nie je podmienka hmotnoprávna, ale len formálnoprávna.

Rozsah údajov, ktoré je povinný viesť platiteľ premiestňujúci tovar, je uvedený v článku 54a vykonávacieho nariadenia rady (EÚ) 2018/1912, sú to tieto údaje:

1. členský štát, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, a dátum odoslania alebo prepravy tovaru;
2. identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorej sa má tovar dodať, pridelené členským štátom, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje;
3. členský štát, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje, identifikačné číslo pre DPH majiteľa skladu, adresa skladu, v ktorom je tovar uložený po jeho príchode, a dátum príchodu tovaru do skladu;
4. hodnota, opis a množstvo tovaru, ktorý prišiel do skladu;
5. identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorá nahrádza osobu uvedenú v písmene b) tohto odseku za podmienok uvedených v článku 17a ods. 6 smernice o DPH (§ 8a ods. 5 zákona o DPH);
6. základ dane, opis a množstvo dodaného tovaru a dátum, ku ktorému sa dodanie tovaru uvedené v článku 17a ods. 3 písm. a) smernice o DPH uskutočni