Inštitút zábezpeky na daň v rámci procesu registrácie pre DPH je obsiahnutý v rámci § 4c zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Účelom zábezpeky je sprísnenie podmienok registrácie za platiteľa dane pre určitú skupinu žiadateľov.
Zábezpeka na daň
Zábezpeku na DPH je možné definovať ako finančný zdroj, ktorý je k dispozícii správcovi dane v prípade, ak si daňový subjekt neplní svoje záväzky z titulu DPH riadne a včas. Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa týka predovšetkým takej zdaniteľnej osoby, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH, t. j. vzťahuje sa na registráciu povinnú aj dobrovoľnú.
♦ Príklad č. 1:
Vzťahujú sa podmienky zábezpeky na daň aj na zahraničné osoby?
Inštitút zábezpeky na daň sa uplatňuje výlučne pri registrácii zdaniteľnej osoby, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. V prípade registrácie zahraničnej osoby pre daň v zmysle ustanovení § 5, resp. § 6 zákona o DPH sa teda ustanovenia o zložení zábezpeky na daň neaplikujú.
Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa však aplikuje aj pri:
- registrácii podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH, t. j. pri registrácii zo zákona, pri ktorej zdaniteľná osoba oznámi daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stala platiteľom dane,
- zmene registrácie pre daň podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH na registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH,
samozrejme, ak sú v oboch prípadoch splnené podmienky na zloženie zábezpeky na daň podľa § 4c ods. 1 písm. a) až c) zákona o DPH.
Vychádzajúc z ustanovenia § 4 ods. 4 zákona o DPH sa totiž platiteľom DPH stáva aj:
- právnická alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej samostatnú organizačnú zložku podľa § 476 až § 488 Obchodného zákonníka, a to odo dňa nadobudnutia podniku alebo jeho časti;
- zdaniteľná osoba, ktorá je právnym nástupcom platiteľa zaniknutého bez likvidácie odo dňa, keď sa stala právnym nástupcom;
- zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat 49 790 eur, okrem dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.
Okrem postupu uvedeného v rámci ustanovenia § 4 ods. 4 zákona o DPH daňový úrad v rámci procesu registrácie pre daň posúdi, či platiteľ dane zo zákona má povin