Komentár k novele zákona o DPH (1.)

Podľa § 19 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri dodaní tovaru alebo dodaní služby v zásade dňom ich dodania a platiteľovi, ktorý ich dodal, s výnimkou dodaní, na ktoré sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, vzniká povinnosť zaplatiť daň vypočítanú zo základu dane podľa § 22 zákona o DPH v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či mu jeho odberateľ zaplatil dohodnutú protihodnotu alebo nie. Technika zdanenia konečnej spotreby tovarov alebo služieb daňou z pridanej hodnoty je tak založená na domnienke, že zaplatenie dohodnutej protihodnoty nasleduje bezodkladne po dodaní alebo poskytnutí plnenia. E. Sp. Z. o. o. Sp. K., Ak si však odberateľ, prípadne iná povinná strana nesplní záväzok poskytnúť dodávateľovi za dodaný tovar alebo službu protihodnotu, dochádza k situácii, že dodávateľ je v rámci výkonu podnikania nechtiac zaťažený DPH, ktorú musel z dodania zaplatiť. Uvedeným stavom tak dochádza k porušeniu základnej zásady tejto dane, konkrétne daňovej neutrality výrobného a distribučného stupňa tovarov a služieb.

V tomto kontexte článok 90 smernice o DPH ustanovuje v odseku 1 povinnosť zaviesť do vnútroštátneho práva mechanizmus opravy základu dane v prípadoch zrušenia, odmietnutia, úplného alebo čiastočného nezaplatenia alebo zníženia ceny po dodaní tovaru alebo služby za podmienok, ktoré si tieto členské štáty ustanovia. Podľa odseku 2 tohto článku sa však členské štáty môžu v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia odchýliť od odseku 1. Odo dňa nadobudnutia účinnosti zákona o DPH (t.j. od 1.5.2004) do 31.12.2020 nebolo umožnené platiteľom dane, ktorí sa ocitli v situácii, že museli z dodania tovaru alebo služby zaplatiť DPH aj napriek tomu, že im ich odberateľ, príp. tretia osoba nezaplatili protihodnotu, opraviť základ dane a daň.

Až na konci roka 2017 Súdny dvor v rozsudku C-245/16 Di Maura, ako aj svojou následnou judikatúrou spresnil, že na základe výnimky z možnosti opravy základu dane dodávateľa, ktorému nebolo za dodanie tovaru alebo služby zaplatené, je členským štátom článkom 90 ods. 2 smernice o DPH priznané iba právo dočasnej povahy a trvá v zásade len do momentu, kedy je isté, že protihodnota nebude s konečnou platnosťou zaplatená, alebo kedy túto skutočnosť možno predvídať s vysokou mierou pravdepodobnosti.

S účinnosťou od 1. januára 2021 bolo do zákona o DPH vložené ustanovenie § 25a, ktoré toto právo dodávateľa pri splnení určitých, presne ustanovených podmienok umožňuje, a platiteľ, ktorý z dodania tovaru alebo služby zaplatil daň, napriek tomu, že za toto dodanie nedostal úplne alebo sčasti zaplatené, si bude môcť od štátu "vypýtať" naspäť sumu dane zodpovedajúcu nezískanej protihodnote z tohto dodania.