Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) umožňuje daňovým subjektom využiť inštitút odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach, ak sa daňový subjekt v čase splatnosti dane dostane do platobnej neschopnosti z objektívnych alebo aj zo subjektívnych dôvodov. Ak daňový subjekt nezaplatí daň vo výške a v lehote jej splatnosti, stáva sa daň, v prvý deň po lehote jej splatnosti daňovým nedoplatkom.
Aby sa daňový subjekt nedostal do situácie, keď správca dane začne vymáhať daňový nedoplatok z úradnej moci a spôsobmi, ktoré umožňuje daňové exekučné konanie, daňový poriadok poskytuje daňovému subjektu možnosť
využiť inštitút odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach.
Podľa ust. § 57 -
Odklad platenia dane a povolenia splátok
môže daňový subjekt, ak má na to dôvody, požiadať správcu dane o odklad na základe
žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo o povolenie platenia dane v splátkach ako aj daňového nedoplatku
(ďalej len "odklad platenia dane"). Odklad platenia dane podľa tohto ustanovenia sa vzťahuje na všetky druhy daní (dane z príjmov, miestne dane, DPH) okrem platenia preddavkov na daň (platený preddavok na daň nie je daňou, daňou sa preddavok na daň stáva až v lehote jeho splatnosti, kedy sa zaplatené preddavky započítavajú na úhradu dane za príslušné zdaňovacie obdobie, ku ktorému sa preddavky vzťahujú).Daňovník v daňovom priznaní po ich započítaní (sumy zaplatených preddavkov na daň) vyčísli preplatok na dani alebo daň na úhradu. Práve na zaplatenie tejto dane môže daňový subjekt využiť inštitút odkladu platenia dane. Daňový subjekt môže požiadať aj o odklad zaplatenia sankcie, keďže daňou je podľa § 2 písm. b) daňového poriadku aj úrok z omeškania, úrok a pokuta.
Poznámka: Uplatnenie inštitútu odkladu platenia daní je aktuálne práve v tomto období pandémie, keď podľa § 2 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z.z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len "lex korona") sa 30.9.2020 skončilo obdobie pandémie pre vybrané oblasti lex korona ako je správa daní, daň z príjmov, daň z motorových vozidiel. Od 1.10.2020 nastal režim plnenia povinností daňových subjektov aj správcu dane podľa daňového poriadku alebo osobitných predpisov.
Základné pojmy súvisiace s odkladom platenia dane a povolením splátok
Daň je
suma dane vyrubená správcom dane, ktorú je povinný daňový subjekt zaplatiť v lehote jej splatnosti alebo suma dane, ktorú je daňový subjekt povinný zaplatiť aj bez vyrubenia podľa osobitného zákona.Daňový nedoplatok je
dlžná suma dane po lehote jej splatnosti.Odklad platenia dane
je úkon povolený správcom dane rozhodnutím a na základe žiadosti daňového subjektu, v ktorej uvedie dobu odkladu, najviac na 24 mesiacov a výšku splátok odkladu.Zabezpečenie dlžnej sumy je
zriadenie záložného práva k predmetu záložného práva vo vzťahu k povolenému odkladu platenia dane.Úrok zo sumy odkladu platenia dane
je suma úroku vypočítaná za dobu povoleného odkladu platenia dane.Doba odkladu
- počet dní (doba) povoleného odkladu alebo povoleného platenia dane v splátkach.Úrok z omeškania z platenia dane po lehote jej splatnosti -
suma úroku pri porušení podmienok uvedených v rozhodnutí o povolení odkladu platenia dane alebo rozhodnutia o povolení platenia dane v splátkach; ide o úrok z omeškania za nezaplatenú sumu dane, na ktorú bol povolený odklad platenia, pričom tento povolený odklad platenia dane nebol zo strany daňového subjektu dodržaný.Podmienky odkladu –
podmienky určené finančným riaditeľstvom pre povolenie odkladu platenia dane alebo splátok dane.Poznámka: Na odklad platenia dane postupom podľa § 57 daňového poriadku nie je právny nárok; správca dane po preverení dôvodov uvedených v žiadosti daňového subjektu a po vyhodnotení splnenia aspoň jednej z podmienok pre povolenie odkladu platenia dane rozhodne, či odklad platenia dane povolí.
Inštitút odkladu pla