Rok 2021 priniesol do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) nový režim pre platiteľov DPH, vďaka ktorému môžu získať späť už odvedenú DPH z niektorých dodávok, ktoré im odberateľ preukázateľne neuhradil. Nová možnosť sa dokonca vzťahuje aj na pohľadávky spred roka 2021, zároveň však musí ísť o pohľadávky sapĺňajúce nové pravidlá. Na platiteľa DPH ako dodávateľa aj odberateľa sa zároveň vzťahujú nové povinnosti.
Oprava základu DPH v zmysle § 25 a § 53 zákona o DPH (doterajšia a stále existujúca úprava)
Do 31. decembra 2020 mal platiteľ DPH povinnosť opraviť základ DPH a príslušnú DPH z už realizovanej dodávky tovaru a služby a pri nadobudnutí tovaru v Slovenskej republike z iného členského štátu v prípadoch:
-
úplného alebo čiastočného zrušenia dodávky tovaru alebo služby,
-
úplného alebo čiastočného vrátenia dodávky tovaru,
-
dodatočného zníženia ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
-
dodatočného zvýšenia ceny tovaru alebo služby.
V prípade, ak dodávateľ v zmysle § 25 zákona o DPH povinne opraví základ DPH a ide o jeho zníženie, odberateľ je v zmysle § 53 ods. 1 zákona o DPH povinný opraviť pôvodne odpočítanú DPH. Odberateľ zníženie odpočítanej DPH uvedie vo výkazoch za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu DPH od dodávateľa alebo v období, v ktorom uplynulo 30 dní od skutočnosti, na základe ktorej mal dodávateľ znížiť základ DPH a predmetnú DPH (ak doklad nedostal).
V prípade, ak dodávateľ povinne opravil základ DPH a išlo o jeho zvýšenie, odberateľ má právo na zvýšenie pôvodne odpočítanej DPH, a to vo výkazoch za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu DPH od dodávateľa (§ 53 ods. 2 zákona o DPH).
Dodávateľ nie je povinný opraviť základ DPH a príslušnú DPH pri dodatočnom znížení ceny po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, ak sa na takomto postupe obe strany písomne dohodli (§ 25 ods. 6 zákona o DPH).
Oprava základu DPH v zmysle § 25a zákona o DPH v prípade nevymožiteľnej pohľadávky
Platiteľ DPH má právo na opravu základu DPH a v praxi teda aj uplatnenej DPH na výstupe v prípade, ak sú splnené nasledujúce podmienky:
-
predmetná, resp. pôvodná opravovaná dodávka tovaru či služby podliehala výstupnej DPH na strane dodávateľa, to znamená, že tovar alebo služba boli vyfakturované za cenu vrátane DPH (v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH),
-
odberateľ preukázateľne nerealizoval úhradu, v praxi buď nezaplatil celú sumu pohľadávky dodávateľa alebo zaplatil iba jej časť,
-
predmetná pohľadávka je tzv. "nevymožiteľná" podľa § 25a ods. 2 zákona o DPH.
Platiteľ DPH základ DPH a DPH pri nevymožiteľnej pohľadávke opraviť môže, no nemusí. V prípade, že sa toto právo rozhodne realizovať a odberateľ neskôr dlžnú pohľadávku uhradí, je povinný uskutočniť v poradí už druhú opravu predmetného základu DPH a DPH, v tomto prípade už povinne.
Naopak, jeho odberateľ je v prípade opravy základu DPH a DPH pri neuhradenej pohľadávke povinný opraviť odpočítanú DPH. V prípade druhej opravy po úhrade pohľadávky má na opätovné odpočítanie DPH právo.
Definície, podľa ktorých je pohľadávka nevymožiteľná
Pohľadávka vymáhaná v exekučnom konaní
Pohľadávka je vymáhaná v exekučnom konaní v zmysle zákona č. 233/1995 Z.z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p. a v priebehu 12 mesiacov od začatia exekučného konania nebola uspokojená. Pohľadávka je na účely opravy základu DPH nevymožiteľná dňom, ktorý nasleduje po uplynutí 12 mesiacov od začatia exekučného konania, a v rozsahu, v akom nebola uspokojená.