Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výpočet daňovej povinnosti každej fyzickej osoby (FO). Uplatniť si ich však môže iba daňovník, ktorý v príslušnom zdaňovacom období dosahoval tzv. aktívne príjmy. Zmeny v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane priniesol aj rok 2015. Keďže sa k 1. júlu 2014 nemenila suma životného minima, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a tiež nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa oproti roku 2014 nemení.
Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).
Za zdaňovacie obdobie roku 2015 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť tieto nezdaniteľné časti základu dane:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
- sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier (§ 11 ods. 8 ZDP),
- sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie 2 – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP).
Aj v roku 2015 sú nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky. Výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie sa odvíja od výšky priemernej mzdy platnej v národnom hospodárstve dva roky spätne. Naopak, výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie je stanovená fixnou sumou.
Mesačne si môže daňovník uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Musí však poberať príjmy zo závislej činnosti a u svojho zamestnávateľa podpísať „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. Daňovník môže mať vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú sumu si však nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u svojho zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie.
Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (NČZDD) za rok 2015 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.
Ostatné nezdaniteľné časti základu dane, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie a tiež preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Upozornenie: Ak daňovník v roku 2015 dosiahol tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) alebo ostatné príjmy (§ 8 ZDP), nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2015
Do konca roku 2010 mala nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá fyzická osoba (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa), bez ohľadu na to, ktoré čiastkové základy dane podľa § 5 až 8 ZDP tvorili jej základ dane a či boli príjmy dosahované počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti.
Od roku 2011 si môže nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatniť každá fyzická osoba, ale iba za podmienky, že v príslušnom zdaňovacom období dosiahla tzv. aktívne príjmy. Daňovník (FO) musí posudzovať:
- či mu vznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j., či dosiahol aktívne príjmy, resp.základ dane tvorený čiastkovým základom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo čiastkovým základom dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak takýto čiastkový základ dane nedosiahol, nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v príslušnom zdaňovacom období,
- na akú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nárok vznikol (plná výška alebo krátená) v závislosti od dosiahnutého základu dane z aktívnych príjmov.
Pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2015 sú stanovené v § 11 ods. 2 ZDP(tabuľka č. 1), podľa ktorého,ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane z aktívnych príjmov:
- rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platn