Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výpočet daňovej povinnosti každej fyzickej osoby (FO). Zmeny v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane priniesol aj rok 2014. Počnúc týmto rokom bola zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane voforme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Od roku 2011 sa pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane prihliada na to, aké príjmy daňovník dosahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).
Rok 2013 priniesol viaceré významné zmeny v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane. Od tohto roku bola dočasne zavedená nezdaniteľná časť základu dane vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie. Zároveň sa sprísnili podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku – daňovník si túto nezdaniteľnú časť základu dane môže uplatniť iba vtedy, ak sa manželka starala o dieťa do troch, resp. šiestich rokov veku dieťaťa alebo poberala príspevok na opatrovanie alebo bola evidovaná ako uchádzač o zamestnanie na úrade práce alebo je osoba zdravotne postihnutá, resp. ŤZP.
Za zdaňovacie obdobie roku 2014 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2, 3, 8 a 10 ZDP, a to:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka,
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (ďalej len „manželku“),
- sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v limitovanej výške (II. pilier),
- sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie v limitovanej výške (III. pilier).
V roku 2014 sú nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky. Výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie sa odvíja od výšky priemernej mzdy platnej v národnom hospodárstve dva roky spätne. Naopak, výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie je stanovená fixnou sumou.
Daňovník si môže mesačne uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Musí však poberať príjmy zo závislej činnosti a u svojho zamestnávateľa podpísať „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. Daňovník môže mať vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú sumu si však nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u svojho zamestnávateľa počas roka nepodpísal takéto vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka za rok 2014 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.
Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie a tiež preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Upozornenie: Ak daňovník v roku 2014 dosiahol tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), príjmy za použitie diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) alebo ostatné príjmy (§ 8 ZDP), nevzniká mu nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2014
Do konca roku 2010 mala nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá FO (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa s príjmami podľa § 5 až 8 ZDP), bez ohľadu na to, ktoré čiastkové základy dane podľa § 5 až 8 ZDP tvorili jej základ dane a či boli príjmy dosahované počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti.
Pri uplatňova