V príspevku priblížime čitateľom problematiku platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“), pričom upozorníme na zmeny v platení preddavkov na daň vykonané od 1. januára 2014 zákonom č. 463/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 463/2013 Z. z.“), ako aj na ďalšie legislatívne zmeny ovplyvňujúce výšku preddavkov na daň.
Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) podľa § 2 písm. u) preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ods. 1 ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách.
Platenie preddavkov na daň upravuje § 34 ZDP, v súlade s ktorým sa preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti.
Preddavkové obdobie
Preddavkové obdobie nie je možné stotožniť so zdaňovacím obdobím.
Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, je vždy kalendárny rok.
Preddavkovým obdobím podľa § 34 ods. 1 ZDP je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
Daňové priznanie sa v súlade s § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak. Vychádzajúc z predmetného ustanovenia daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2013 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, skončí 31. marca 2014 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2013 a od 1. apríla 2014 tomuto daňovníkovi začne nové preddavkové obdobie, ktoré za predpokladu, že tento daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014 bude trvať do 31. marca 2015.
Lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP si daňovník (s výnimkou daňovníka, ktorý je v konkurze) môže na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane predĺžiť v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP o tri, resp., ak má zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, až o šesť celých kalendárnych mesiacov.
Daňovníkovi, ktorý daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2013 podáva v predĺženej lehote, bude v roku 2014 do posledného dňa predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013 trvať preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2013 a nové preddavkové obdobie mu začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013.
♦ Príklad č. 1:
Adela oznámila vo februári 2014 správcovi dane, že si predlžuje lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013 o tri celé kalendárne mesiace.
Posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie je v prípade Adely 30. jún 2014, čo je zároveň aj posledný deň preddavkového obdobia, ktoré Adele začalo v roku 2013. Od 1. júla 2014 daňovníčke začne nové preddavkové obdobie, ktoré skončí v roku 2015 v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014 (čo je 31. marec 2015, za predpokladu, že Adela nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014).
* * *
Výška preddavkov na daň
Výška preddavkov na daň a periodicita ich platenia závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Ďalším faktorom ovplyvňujúcim výšku preddavkov na daň je zloženie základu dane daňovníka za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Preddavky na daň neplatí daňovník, ak jeho posledná známa daňová povinnosť nepresiahla 2 500 €.
Podľa znenia § 34 ods. 2 a 3 ZDP účinného od 1. januára 2014 (zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2014 došlo k zvýšeniu spodnej hranice na platenie mesačných preddavkov na daň) platí:
- štvrťročné preddavky na daň daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €;
- mesačné preddavky na daň daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 600 €.
Podľa znenia § 34 ods. 2 a 3 ZDP účinného do konca roka 2013 spodná hranica na platenie mesačných preddavkov predstavovala 16 596,96 €. V súvislosti so zvýšením predmetnej sumy na sumu 16 600 € je potrebné dať do pozornosti prechodné ustanovenie § 52za ods. 2 ZDP, v súlade s ktorým do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2014 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2013. Znamená to, že aj predmetné zvýšenie spodnej hranice na platenie mesačných preddavkov na daň sa uplatní až od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí le