Pojem preddavok je vo všeobecnosti definovaný v § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. ako povinná platba na daň, ktorú je daňovník povinný platiť v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Pojem preddavok je vo všeobecnosti definovaný v § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „ZSD“) ako povinná platba na daň, ktorú je daňovník povinný platiť v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s cit. ustanovením daňovník platí určený preddavok na daň
- v prípadoch určených ZSD alebo osobitným predpisom v lehotách a výške v nich ustanovených,
- na základe rozhodnutia správcu dane.
- Po skončení zdaňovacieho obdobia preddavky na daň sa započítavajú na úhradu dane.
Osobitným predpisom upravujúcim platenie preddavkov na daň z príjmov je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), pričom platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) je upravené v § 34 tohto zákona.
Preddavkové obdobie nie je totožné so zdaňovacím obdobím
V nadväznosti na § 34 ods. 1 ZDP preddavky na daň platí daňovník, ktorý je fyzickou osobou (FO), v priebehu preddavkového obdobia. Preddavkovým obdobím je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priz- nania (DP) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie DP v nasledujúcom zdaňovacom období.
V súlade s § 49 ods. 2 ZDP DP k dani z príjmov FO sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (ak DP za zomretého daňovníka podáva dedič, lehoty na podanie DP sú špecificky upravené v § 49 ods. 4 a 5 ZDP). Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je FO, je vždy kalendárny rok, a to aj vtedy, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz, povolené vyrovnanie alebo povolená reštrukturalizácia [§ 2 písm. l) a § 4 ods. 9 ZDP].
V nadväznosti na cit. ustanovenia daňovníkovi (FO) začne v roku 2008 nové preddavkové obdobie od 1. 4. 2008 a skončí 31. 3. 2009.
V súlade s § 49 ods. 3 ZDP správca dane môže na žiadosť daňovníka (podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP) alebo z vlastného podnetu lehotu na podanie DP predĺžiť
- o tri mesiace,
- o šesť mesiacov, ak súčasťou príjmov uvedených v DP sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí.
Daňovníkovi, ktorému správca dane predĺži lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2007, posúva sa v roku 2008 aj začiatok nového preddavkového obdobia. To znamená, že daňovníkovi, ktorý má predĺženú lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2007, napr. do 30. 6. 2008, začne v roku 2008 nové preddavkové obdobie od 1. 7. 2008 (do 30. 6. 2008 bude trvať preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2007). Ak tento daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2008, potom preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2008, skončí 31. 3. 2009.
Výška preddavkov na daň a lehoty na ich platenie
Výška preddavkov na daň a ich splatnosť závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti daňovníka.
Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 50 000 Sk a nepresiahla 500 000 Sk, platí v súlade s § 34 ods. 2 ZDP v priebehu preddavkového obdobia štvrťročné preddavky na daň, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.
Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 500 000 Sk, platí v súlade s § 34 ods. 3 ZDP v priebehu preddavkového obdobia mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti. Mesačné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca.
Ak koniec lehoty na zaplatenie preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie preddavku na daň je podľa § 13 ods. 4 ZSD najbližší nasledujúci pracovný deň.
U daňovníka, ktorého základ dane z príjmov tvorí súčet čiastkových základov dane (ČZD) a jedným z nich je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, v súlade s § 34 ods. 10 ZDP výšku preddavkov na daň okrem poslednej známej daňovej povinnosti ovplyvňuje aj výška percentuálneho podielu ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP na celkovom základe dane daňovníka. Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník preddavky na daň neplatí (aj keď jeho posledná známa daňová povinnosť je vyššia ako 50 000 Sk).
Príklad č. 1:
V roku 2007 daňovník okrem príjmov z podnikania (§ 6 ZDP) dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti p