Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v ustanoveniach § 17 osobitne upravuje situácie, kedy sa daň z pridanej hodnoty (DPH) zahŕňa, resp. nezahŕňa do základu dane z príjmov. Ide o situácie, ktoré nastanú pri registrácii daňovníka za platiteľa DPH alebo pri zrušení registrácie.
DPH nie je súčasťou základu dane
Podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP sa do základu dane nezahŕňa DPH vzťahujúca na hmotný a nehmotný majetok:
- na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
- ktorú je platiteľ DPH povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa zákona o DPH, o ktorú zvýši vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku.
Vstupná cena hmotného a nehmotného majetku zvýšená alebo znížená z iného dôvodu, ako je technické zhodnotenie majetku, je podľa § 25 ods. 7 ZDP upravenou vstupnou cenou. Pre určenie odpisov z upravenej vstupnej ceny, t. j. vstupnej ceny zníženej alebo zvýšenej o odpočítanú alebo odvedenú DPH v súlade s § 17 ods. 3 písm. d) ZDP (pri registrácii pre DPH alebo jej zrušení) platí, že sa použije ročná odpisová sadzba alebo koeficient zo stĺpca v ďalších rokoch odpisovania.
DPH je súčasťou základu dane
Podľa § 17 ods. 18 ZDP súčasťou základu dane je DPH:
- na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočítanie pri registrácii podľa zákona o DPH s výnimkou podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP,
- ktorá je dodatočne odpočítateľná alebo dodatočne neodpočítateľná, ak platiteľ DPH zmenil účel použitia hmotného majetku podľa zákona o DPH.
Registrácia pre DPH
Daňovník, ktorý sa stal novoregistrovaným platiteľom DPH, môže podľa § 55 zákona o DPH odpočítať DPH viažúcu sa na cenu všetkého majetku, ktorý nadobudol pred dňom registrácie za platiteľa dane, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa ZDP v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom pre DPH, okrem zásob. Nárok na odpočet DPH pri registrácii má platiteľ v prípade, ak tento majetok bude používať na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov.
Novoregistrovaný platiteľ dane môže odpočítať napríklad DPH, ktorá je súčasťou:
- obstarávacej ceny zásob,
- obstarávacej ceny iného hnuteľného majetku,
- obstarávacej ceny nehnuteľností,
- ceny oprávnenia na výkon práva priemyselného vlastníctva.
Daň viažuca sa na majetok, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ dane odpočítať, je:
- daň, ktorú mu fakturoval platiteľ dane,
- daň zaplatená colnému orgánu pri dovoze tovaru,
- daň, ktorú bol povinný zaplatiť z tovarov dodaných s inštaláciou a montážou zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (§ 69 ods. 2 zákona o DPH),
- daň, ktorú bol povinný zaplatiť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.
Platiteľ dane si môže uplatniť odpočet za podmienok a v rozsahu uvedenom v § 49 až 51 zákona o DPH. Pri odpočítaní dane by mal platiteľ dane vedieť, na akú činnosť bude daný majetok využívať a na základe toho uplatniť odpočet DPH v plnom rozsahu, krátený koeficientom alebo neuplatniť odpočet z dôvodu, že nemá právo na odpočet DPH. Znamená tonapríklad, že platiteľ dane:
- nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý používa na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa §