Pri niektorých druhoch príjmov je z hľadiska jednoduchšieho výberu daní vhodnejšie vyberať daň priamo pri zdroji. Ide spravidla o príjmy, ktoré plynú širokému okruhu prijímateľov, kedy daň vyberaná zrážkou platiteľom príjmu za daňovníka má výhodu hlavne v administratívnom znížení výdavkov na správu daní u správcu dane, ale aj u daňovníka. Rovnako sa postupuje aj pri príjmoch, ktoré plynúsubjektom so sídlom alebo bydliskom v cudzine, kde daňová povinnosť voči Slovenskej republike (SR) nemôže byť zabezpečená.
Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane. Daň vyberaná zrážkou je upravená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Ustanovenie taxatívne vymenúva príjmy podliehajúce zrážkovej dani, definuje základ dane, sadzbu dane a upravuje postup pri vyberaní dane zrážkou predovšetkým na strane platiteľa dane, ale aj na strane daňovníka.
Ustanovenia o dani vyberanej zrážkou upravujú v roku 2013 novely ZDP:
- zákonom č. 395/2012 Z. z. účinným od 1. 1. 2013, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
- zákonom č. 135/2013 Z. z. účinným od 1. 7. 2013, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 199/2004 Z. z. Colný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.
Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je s účinnosťou od 1. 1. 2011 založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásadepovažovaná za daňovú povinnosť splnenú. Len vo výnimočných prípadoch, taxatívne uvedených v § 43 ods. 6 ZDP, môže byť vybraná daň považovaná za preddavok na daň, ktorý sa vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania.
Daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenti SR) môžu považovať zrazenú daň za preddavok len pri príjme, ktorý dosiahli z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Zrazená daň sa však aj v tomto prípade považuje za splnenú daňovú povinnosť u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banky Slovenska.
Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenti SR) môžu zrazenú daň uplatniť ako preddavok na daň okrem príjmu dosiahnutého z vyplatenia (vrátenia) podielového listu aj napr. z príjmov umelcov, športovcov, a vo vymedzených prípadoch aj z výnosov v z dlhopisov, licenčných poplatkov, z nájomného, úrokov a iných výnosov z úverov a pôžičiek.
Poznámka: Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým nerezidentom) podľa § 2 písm. e) ZDP je:
- fyzická osoba (FO), ktorá nemá na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle nezdržiava (t. j. zdržiava sa menej ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku),
- FO, ktorá sa na území SR obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo ktorá hranice do SR prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území SR,
- právnická osoba (PO), ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.
Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým rezidentom) podľa ust. § 2 písm. d) ZDP je:
- FO, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava; FO sa obvykle zdržiava na území SR, ak tu nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach, pričom do tohto obdobia sa započítava každý aj začatý deň pobytu,
- PO, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia; miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov PO, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.
Platiteľ dane
Platiteľom dane je spravidla osoba, ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Podľa § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane jeFO alebo PO, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.
Osobitným spôsobom je v ust. § 43 ods. 13, 14 a 16 ZDP (s účinnosťou od 1. 7. 2013 v § 13, 14 a 15 ZDP) vymedzená osoba platiteľa dane v prípade:
- Príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, kedy platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov.
- Výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok, okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, plynúcich do 30. júna 2013 FO, daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Fondu národného majetku SR, Národnej banky Slovenska a daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou – PO, ktorá na území SR nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne, kedy platiteľom dane je obchodník s cennými papiermi, ktorý drží finančné nástroje a peňažné prostriedky klientov, z ktorých tieto príjmy plynú.
S účinnosťou od 1. 7. 2013 (novela ZDP zákonom č. 135/2013 Z. z.) výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúce po 30. 6. 2013 FO sú zdaňované prostredníctvom daňového priznania a u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedené výnosy nie sú príjmom zo zdroja na území SR. V prípade výnosov (príjmov) z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúcich po 30. 6. 2013 daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, FNM SR a NBS je