Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov.
Pri zisťovaní základu dane z príjmov fyzickej osoby sa v zásade uplatňujú preukázateľné výdavky. V ustanovených prípadoch zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) daňovníkovi, ktorý je fyzickou osobou, umožňuje namiesto preukázateľných výdavkov uplatniť výdavky percentom z úhrnu dosiahnutých príjmov (ďalej len „percentuálne výdavky“).
Percentuálne výdavky pri výpočte základu dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ZDP
V súlade s § 6 ods. 10 ZDP, ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov.
Percentuálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
Príjmy z podnikania a z inej samostatnej SZČ sú taxatívne vymedzené v § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej SZČ (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov.
Aj keď podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP medzi príjmy z podnikania patria aj príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a príjmy komplementárov komanditnej spoločnosti, vzhľadom na špecificky ustanovený spôsob zisťovania základu dane z uvedených príjmov, nie je možné pri nich uplatniť percentuálne výdavky.
Percentuálne výdavky sa v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatňujú z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, znamená to, že v rámci jednotlivých druhov týchto príjmov nie je možné kombinovať percentuálne výdavky s preukázateľnými daňovými výdavkami. Ak teda daňovník v rámci príjmov z podnikania a z inej SZČ dosahuje viac druhov príjmov (napr. má príjmy zo živnosti a aj príjmy za činnosť súdneho znalca), pri všetkých týchto príjmochuplatní preukázateľné daňové výdavky alebo z úhrnu všetkých týchto príjmov uplatní percentuálne výdavky.
Percentuálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 3 ZDP
Podľa § 6 ods. 3 ZDP príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v § 6 ods. 1 a v § 5 ZDP, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
Poznámka: Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevný