Obstaranie a odpisovanie hmotného majetku z dotácií

Účtovanie dotácií na obstaranie hmotného majetku

Spôsob účtovania dotácií je upravený v ust. § 52a opatrenia MF SR č. 23054/­2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje nárok na dotáciu poskytnutú zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie. Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje nárok na dotáciu poskytnutú z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie. Nárok na dotáciu ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcom vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov. To znamená, že ak účtovná jednotka dostane sumu peňažných prostriedkov na majetok alebo na úhradu nákladov, musí zabezpečiť nulový výsledok hospodárenia.

Dotácia na obstaranie odpisovaného dlhodobého majetku zúčtovaná na účte 384 – Výnosy budúcich období sa rozpúšťa do výnosov v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady. Pod súvisiacimi nákladmi sa rozumejú predovšetkým všetky náklady na účtovné odpisy majetku. Ak by došlo k vyradeniu dlhodobého majetku z účtovníctva, pri účtovaní zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku sa rozpustí aj hodnota na účte 384 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648.

Zahrnutie dotácie na obstaranie hmotného majetku do základu dane

Spôsob zahrnovania dotácie poskytnutej na obstaranie hmotného majetku odpisovaného do základu dane je upravený v § 17 ods. 3 písm. f) ZDP. Do základu dane sa nezahŕňa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov, ale táto dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku v príslušnej odpisovej skupine, a to vo výške odpisov vypočítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania, alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, t. j. v takom pomere, v akom sa dotácia podieľa na obstarávacej cene majetku.

Keďže sa dotácia na obstaranie odpisovaného hmotného majetku zahŕňa do základu dane vo výške, v akej sa do základu dane zahŕňajú odpisy tohto hmotného majetku, má na základ dane neutrálny vplyv.

♦ Príklad č. 1 – Obstaranie majetku z dotácie:

Spoločnosť v januári 2017 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 30 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2017 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu, a to vo výške obstarávacej ceny. Testovacie zariadenie je na účely daňových odpisov zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisované rovnomernou metódou odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať testovacie zariadenie 5 rokov.

Vplyv dotácie na výsledok hospodárenia a úprava základu dane