V účtovej skupine 35 sa účtujú poskytnuté krátkodobé pôžičky v rámci konsolidovaného celku, pohľadávky voči upisovateľom do vlastného imania, rôzne druhy pohľadávok voči spoločníkom obchodných spoločností a voči členom družstiev, ako aj pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení.
Účtová skupina 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu
V účtovej skupine 35 sa účtujú poskytnuté krátkodobé pôžičky v rámci konsolidovaného celku, pohľadávky voči upisovateľom do vlastného imania, rôzne druhy pohľadávok voči spoločníkom obchodných spoločností a voči členom družstiev, ako aj pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení. Podľa rámcovej účtovej osnovy sú do tejto účtovej skupiny zaradené nasledovné účty:
- 351 – Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku
- 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie
- 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty
- 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom
- 358 – Pohľadávky voči účastníkom združenia.
Účtovné jednotky v súlade s § 3 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej účtovej skupiny.
Účet 351 – Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku
Na účte 351 sa podľa § 53 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ účtujú krátkodobé pôžičky poskytnuté účtovnými jednotkami v konsolidovanom celku, ktorý v súlade s § 22 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) vytvára materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky. Ide o krátkodobé pôžičky, ktoré materská účtovná jednotka poskytla dcérskym účtovným jednotkám, alebo pôžičky, ktoré dcérska účtovná jednotka poskytla materskej účtovnej jednotke, alebo pôžičky, ktoré si poskytli dcérske účtovné jednotky navzájom.
Ak účtovná jednotka poskytne pôžičku, suma pôžičky sa účtuje na ťarchu účtu 351 a súvzťažne v prospech účtu 221 alebo 211. Vyúčtované úroky z poskytnutej pôžičky sa účtujú na ťarchu účtu 351 a súvzťažne v prospech účtu 662, v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1.
|
Poskytnutie krátkodobej pôžičky v rámci konsolidovaného celku
|
351
|
211, 221
|
|
2.
|
Prijatá splátka istiny krátkodobej pôžičky
|
221
|
351
|
|
3.
|
Úroky z poskytnutej krátkodobej pôžičky vzťahujúce sa na bežné účtovné obdobie
|
351
|
662
|
|
4.
|
Prijatá splátka úrokov z krátkodobej pôžičky
|
221
|
351
|
| 5. |
Účtovanie kurzových rozdielov v prípade pôžičiek v cudzej mene:
|
||
|
– kurzový zisk
|
351
|
663
|
|
|
– kurzová strata
|
563
|
351
|
|
|
6.
|
Zúčtovanie začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
|
351
|
701
|
|
7.
|
Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
|
702
|
351
|
Účet 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie
Na účte 353 sa podľa § 53 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ účtujú pohľadávky voči upisovateľom, ktorými sú akcionári, spoločníci a členovia družstva. Zostatok účtu predstavuje upísané nesplatené akcie alebo podiely. Tento účet teda podáva informáciu o tom, akú čiastku za upísané akcie, vklady do základného imania alebo za vklady nezvyšujúce základné imanie (do rezervného fondu, do nedeliteľného fondu) nesplatili akcionári, spoločníci, resp. členovia družstiev.
Pohľadávky za upísané vlastné imanie pri vzniku obchodnej spoločnosti alebo družstva sa účtujú na ťarchu účtu 353 a v prospech účtu:
- 411 – Základné imanie vo výške vkladu do základného imania zapísaného do obchodného registra,
- 412 – Emisné ážio vo výške tvorby rezervného fondu (pri vzniku akciovej spoločnosti),
- 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov vo výške kapitálových vkladov do zákonného rezervného fondu,
- 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov vo výške kapitálových vkladov do nedeliteľného fondu (pri družstve).
Pri zvýšení základného imania vydaním nových akcií alebo ďalšími vkladmi spoločníkov alebo členov do základného imania spoločnosti alebo družstva sa pohľadávky za upísané základné imanie účtujú na ťarchu účtu 353 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 419.
Peňažné a nepeňažné vklady spoločníkov a členov do spoločnosti a družstva, ktorými sa nezvyšuje základné imanie, sa účtujú na ťarchu účtu 353 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy. Podľa § 24 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ nevznikajú kurzové rozdiely pri splácaní peňažných vkladov od spoločníka a člena družstva do obchodných spoločností a družstiev. Rozdiel sa účtuje ako pohľadávka alebo záväzok voči vkladateľovi.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
| 1. |
Pohľadávka za upísané základné imanie pri vzniku spoločnosti alebo družstva:
|
||
|
– menovitá hodnota akcií, resp. vkladov do základného imania
|
|
411
|
|
|
– emisné ážio
|
|
412
|
|
|
– príplatky spoločníkov a členov nad rámec vkladov do základného imania na tvorbu zákonného rezervného fondu v spoločnostiach a nedeliteľného fondu v družstve
|
|
417, 418 |
|
|
– pohľadávka za upísané vlastné imanie celkom
|
353
|
|
|
| 2. |
Zvýšenie základného imania upísaním nových akcií, resp. novými vkladmi:
|
||
|
– menovitá hodnota akcií, resp. vkladov do základného imania
|
|||