Postupy konsolidácie dcérskych podnikov pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky (2. časť)

Ing. Renáta Parišová PhD.

Vydáno: 01. 11. 2010 27 minút čítania

V dokončení článok ponúka konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.

(pokračovanie – 1. časť článku)

V dokončení článku uverejňujme konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.

Príklad č. 1:

Spoločnosť M kúpila 1. 7. 2009 70 % podiel na spoločnosti D za cenu 4 500. Spoločnosť M vlastní 70 % základného imania spoločnosti D, ktoré je 3 000 jednotiek, ako aj 70 % hlasovacích práv. Podiel spoločnosti M tvorí 70 obyčajných akcií. Deň prvej konsolidácie kapitálu bol stanovený k 1. 7. 2009. Reálna hodnota zostávajúceho podielu v spoločnosti D je 1 928 (trhová cena 1 obyčajnej akcie zostávajúceho podielu je 64,28). Spoločnosť M nemala predtým žiaden podiel v spoločnosti D. Abstrahujeme od nákladov spojených s akvizíciou. Spoločnosť M uplatňuje účtovné obdobie kalendárny rok.

Konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ) zostaví spoločnosť M prvýkrát k 31. 12. 2009. Predpokladaná sadzba dane z príjmu je 19 %.

Strana aktív	Súvaha D k 1. 7. 2009		Strana pasív
Pozemky, budovy a zariadenia	7998	Základné imanie	3000
Materiál	180	Ostatné zložky VI	300
Tovar	1100	Nerozdelené zisky min. rokov	1000
Bankové účty	722	Zisk (Výsledok hospodárenia)	800
		Záväzky z obchod.styku	4000
		Ostatné záväzky	900
Spolu aktíva	10000	Spolu VI a záväzky	10000

Poznámka: V súvahe podľa IFRS sa zvyčajne nečlení výsledok hospodárenia minulých rokov a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie, tieto položky sú sčítané a vykazujú sa v jednej položke nerozdelené zisky alebo neuhradené straty. V príklade sú z metodických dôvodov vykázané tieto položky oddelene v členení na nerozdelené zisky minulých rokov (výsledok hospodárenia minulých rokov) a zisk (výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie).

Doplňujúce údaje z účtovníctva spoločnosti D k 1. 7. 2009

Ku dňu akvizície existuje v spoločnosti D nehmotný majetok, ktorý nie je vykázaný v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D, pretože nespĺňa podmienky pre jeho vykázanie. Týmto nehmotným majetkom je zoznam zákazníkov (databáza zákazníkov) vytvárajúcich rozsiahlu obchodnú sieť spoločnosti D, ktorý je hlavným dôvodom kúpy podielu spoločnosťou M v spoločnosti D. Tento zoznam zákazníkov spĺňa kritériá stanovené pre vykázanie ku dňu akvizície podľa IFRS 3 Podnikové kombinácie. Reálna hodnota zoznamov zákazníkov bola stanovená na 700. Daňová hodnota zoznamu zákazníkov je 0.

Spoločnosť D vykázala v poznámkach individuálnej účtovnej závierky, že k 1. 7. 2009 je reálna hodnota stavby – budovy prevádzky (vykázanej v rámci položky pozemky, budovy a zariadenia) je 8 398 a reálna hodnota tovaru je 1 260. Daňová hodnota budovy prevádzky a daňová hodnota tovaru je rovnaká ako ich účtovná hodnota v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D.

V spoločnosti D neexistuje iný majetok a iné záväzky, ktoré spoločnosť D nevykázala v individuálnej účtovnej závierke, lebo nespĺňajú kritériá na ich vykázanie.