Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. podnikateľom – fyzickým osobám účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva, je zostavenie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, zostavuje podľa § 17 ods. 6 ZÚ riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. V príspevku sa budeme zaoberať riadnou účtovnou závierkou, ktorú zostavuje podnikateľ – FO účtujúci v sústave JÚ k 31. 12. 2006.
Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „ZÚ“) podnikateľom – fyzickým osobám (FO) účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), je zostavenie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, zostavuje podľa § 17 ods. 6 ZÚ riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. V príspevku sa budeme zaoberať riadnou účtovnou závierkou, ktorú zostavuje podnikateľ – FO účtujúci v sústave JÚ k 31. 12. 2006.
Účtovná závierka
V účtovnej závierke sa prezentujú všetky skutočnosti, ktoré boli v roku 2006 predmetom účtovníctva ÚJ. Účtovnú závierku zostavujú ÚJ účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva podľa jednotlivých ustanovení:
- zákona o účtovníctve a
- opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
Povinnosť zostaviť účtovnú závierku
Účtovnú závierku k 31. 12. 2006 je povinná zostaviť podľa § 17 ods. 1 ZÚ, každá ÚJ. Podľa § 17 ods. 5 ZÚ je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ účtujúcu v sústave JÚ je záväzný termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov FO, t. j. za rok 2006 je to termín 31. 3. 2007.
Ustanovenie § 17 ods. 6 ZÚ ukladá ÚJ povinnosť zostaviť účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 5 ZÚ ÚJ účtujúca v sústave JÚ uzatvára účtovné knihy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Z uvedených ustanovení ZÚ vyplýva jednoznačne povinnosť pre ÚJ účtujúcu v sústave jednoduchého účtovníctva zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2006 k 31. 12. 2006.
ÚJ môže zostaviť účtovnú závierku:
- do 31. 3. 2007, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2006, alebo
- do 30. 6. 2007, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2006 do 30. 6. 2007.
Obsah účtovnej závierky
Účtovná závierka musí obsahovať podľa § 17 ods. 2 ZÚ tieto všeobecné náležitosti:
- obchodné meno alebo názov ÚJ, FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska; FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti,
- identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
- právnu formu ÚJ, podnikatelia účtujúci v sústave JÚ uvedú FO,
- deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2006 to bude 31. 12. 2006,
- deň zostavenia účtovnej závierky,
- obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2006 to bude účtovné obdobie 2006,
- podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.
Účtovná závierka ÚJ účtujúcej v sústave JÚ musí obsahovať podľa § 17 ods. 4 ZÚ okrem všeobecných náležitostí aj účtovné výkazy:
- výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- výkaz o majetku a záväzkoch.
Obidva účtovné výkazy ÚJ odovzdáva spolu s daňovým priznaním dane z príjmov FO na daňový úrad.
Podklady na vykonanie účtovnej závierky
Podkladom na vykonanie účtovnej závierky sú podľa § 4 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ:
- údaje z účtovných kníh [peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh – napr. pomocná kniha o zložkách majetku (kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha dlhodobého nehmotného majetku, pokladničné knihy, kniha cenín, kniha zásob), o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov (mzdové listy, kniha sociálneho fondu)],
- údaje z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.
Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky
Podnikateľ – ÚJ má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s § 7 ZÚ, t. j.:
- ÚJ je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ,
- obsah položiek účtovnej závierky musí zodpovedať skutočnosti a byť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
- ÚJ musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
- ÚJ je povinná použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
- ÚJ účtuje majetok a záväzky, príjmy a výdavky v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke.
Aby bol § 7 ZÚ dodržaný, ÚJ účtujúca v sústave JÚ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane (ZD) a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa. ÚJ musí vykonať prípravné práce účtovnej závierky, uzatvorenie účtovných kníh a zostaviť účtovné výkazy.
Práce, ktoré musí ÚJ vykonať pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2006, pozostávajú z týchto postupov:
A) prípravné práce účtovnej závierky:
1. kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,
2. inventarizácia majetku a záväzkov,
3. zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií,
B) uzatváranie účtovných kníh:
1. uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov,
2. uzatvorenie ostatných účtovných kníh,
3. zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2006,
C) zostavenie účtovných výkazov:
1. zostavenie Výkazu o príjmoch a výdavkoch,
2. zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch.
Príklad:
Podnikateľka p. Klára podniká ako FO na základe živnostenského listu v činnosti šitie odevov a zákazkové šitie. Účtuje v sústave JÚ. Zamestnáva 6 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podľa potreby uzatvára dohodu o brigádnickej práci študentov so študentmi a dohodu o vykonaní práce s dôchodcami, ktorí jej zabezpečujú nárazové práce, ako napríklad: naloženie, vyloženie a uloženie materiálu v priestoroch firmy pri väčších nákupoch a časovej tiesni, žehlenie hotových výrobkov pri nárazových prácach, upratovanie po maľovaní, umývanie okien dvakrát za rok a podobne. V podnikaní má zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku. Pri výkone podnikateľskej činnosti využíva osobný automobil obstaraný lízingom, ktorý splatila v roku 2005 a malý nákladný automobil, ktorý má zaradený v obchodnom majetku a odpisuje ho. Účtovníctvo vedie spolu so svojou dcérou, ktorá vykonáva činnosť vedenia účtovníctva na základe živnostenského listu.
A) Prípravné práce účtovnej závierky
ÚJ, ktorá postupovala pri vedení účtovníctva počas účtovného obdobia, t. j. kalendárneho roku 2006, v súlade so ZÚ a v súlade s Postupmi účtovania v JÚ, k 31. 12. 2006 vykoná tieto prípravné práce účtovnej závierky:
- skontroluje účtovné doklady a účtovné knihy,
- uskutoční inventarizáciu majetku a záväzkov,
- zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie.
1. Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh
Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľkých etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu