Ak vypláca právnická osoba, ktorou je družstvo alebo obchodná spoločnosť (najčastejšie spoločnosť s ručením obmedzeným alebo akciová spoločnosť) dividendy fyzickej osobe, prerozdeľuje sa zisk. Ide o finančné prostriedky, ktoré už boli právnickej osobe, podnikateľskému subjektu (majiteľovi kapitálu), zdanené daňou z príjmu podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Z dôvodu, aby nedochádzalo k dvojitému zdaňovaniu, teda k zdaneniu právnickej osoby a následne aj fyzickej osoby a s cieľom prilákať priame zahraničné investície do Slovenskej republiky, sa daňovou reformou z roku 2004 zdaňovanie príjmu z dividend u fyzických osôb zrušilo od 1. 1. 2004.
Platenie poistného komplikuje to, že odvodové povinnosti upravuje zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) inak, ako zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“).
Základné zásady pri platení dane a poistného z dividend
Podľa § 10b ods.1 písm. e) zákona o zdravotnom poistení je pojem dividendy širší. S odkazom na ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP sa pod pojmom dividendy na účely zákona o zdravotnom poistení rozumie:
- podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
- vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnostialebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti,
- podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.
Aké daňové a odvodové povinnosti pri vyplatení dividend (podielu na zisku) vznikajú, je zložité posúdiť z toho dôvodu, že je potrebné zohľadniť viaceré skutočnosti:
- na účely platenia dane rozhoduje, či bol zisk, z ktorého sa dividendy vyplácajú, účtovne vykázaný najneskôr v roku 2003,
- pri platení poistného na sociálne poistenie rozhoduje, v akom postavení je fyzická osoba, ktorej je podiel na zisku vyplatený, teda či sa vypláca zamestnancovi s majetkovou účasťou alebo bez majetkovej účasti na imaní spoločnosti alebo družstva, členovi štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva,
- platenie preddavkov na poistné alebo poistného na zdravotné poistenie závisí od toho, v ktoromúčtovnom období bol zisk účtovne vykázaný a v ktorom zdaňovacom období sú fyzickej osobe z tohto zisku dividendy vyplatené. Naviac, pri platení preddavkov na poistné a poistného v rámci ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) je potrebné prihliadať na rôzne sadzby poistného a vymeriavací základ z dividend podľa toho, z ktorého účtovného obdobia a v ktorom účtovnom období sa zisk rozdeľuje.
Platenie dane z dividend vyplatených zo zisku z roku 2003 a skorších rokov
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku nie je predmetom dane v prípade, ak je vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodne