Združenie, ktoré uzavrú manželia – podnikatelia za účelom spoločného podnikania, nemá právnu subjektivitu, t. z. nie je zdaniteľnou osobou ani podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Zdaniteľnými osobami sú členovia združenia, obaja manželia. Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel a výsledky tejto činnosti. Z uvedeného vyplýva, že aj ustanovenia zákona o DPH sa na manželov, ktorí podnikajú spoločne v združení vzťahujú individuálne, na každého z manželov osobitne.
Registrácia členov združenia
Novelizácia zákona o DPH, ktorá je platná od 1. 1. 2014, vypustila z ustanovenia § 4 ods. 2 a 3 a druhej vety ods. 4 zákona o DPH ustanovenie, ktoré sa týkalo povinnej a dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spolu podnikajú na základe zmluvy o združení. Z hľadiska zákona o DPH sa spoločné podnikanie v združení s účinnosťou od 1. 1. 2014 posudzuje rovnako ako individuálne podnikanie jednotlivých osôb.
Manželia – členovia združenia sa registrujú pre daň z pridanej hodnoty:
- povinnou registráciou podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH, ak spĺňajú podmienky pre povinnú registráciu,
- dobrovoľnou registráciou podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH.
Každý z manželov, ktorý je členom združenia pre účely obratu a následnej registrácie pre DPH sleduje obrat samostatne. T. z., že s účinnosťou od 1. 1. 2014 zdaniteľné osoby, ktoré spoločne podnikajú v združení, nesledujú obrat za združenie, ale každý člen združenia si sleduje obrat na účely registrácie sám za seba. Do obratu jednotlivých podnikateľov, ktoré spoločne podnikajú v združení, vchádza obrat z ich činnosti, ktoré vykonávajú v združení a aj mimo združenia. Obrat zo združenia si započíta manžel – podnikateľ len vo výške, ktorá pripadá na neho (jeho podiel) podľa zmluvy o združení. Manžel – podnikateľ a člen združenia, ktorý prekročí obrat stanovený v zákone o DPH (za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 €), má povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH v lehote do 20. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po dosiahnutí obratu samostatne.
Zo zákona o DPH nevyplýva pre podnikateľov – členov združenia povinnosť registrovať sa pre DPH. Neodporúča sa, aby jeden z manželov, ktorí spoločne podnikajú v združení, bol registrovaný ako platiteľ DPH a druhý nie.
♦ Príklad č. 11:
Podnikateľ Matúš podniká ako FO, je registrovaný ako platiteľ DPH. Matúš sa a manželkou Máriou rozhodli, že Mária začne od 1. 10. 2014 podnikať spolu s manželom na základe zmluvy o združení. Mária nie je registrovaná ako platiteľka DPH.
Mária, tým že uzavrela zmluvu o združení s manželom – podnikateľom, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH, sa rozhodla pre dobrovoľnú registráciu DPH, lebo podľa § 4 ods. 2 ZDP žiadosť o registráciu pre DPH môže podať aj zdaniteľná osoba, ktorá nedosiahla obrat vo výške 49 790 € za najviac 12 prechádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.
* * *
♦ Príklad č. 12:
Manželia Marek a Miriam podnikajú od 1. 1. 2014 ako FO v maloobchodnom predaji tovaru, každý vo svojej prevádzke. Ani jeden z manželov – podnikateľov nie je registrovaný ako platiteľ DPH. Manželia sa rozhodli, že budú podnikať spoločne, t. z. spoločne budú prevádzkovať ďalšiu predajňu a preto uzavreli zmluvu o združení s platnosťou od 1. 4. 2014. Manželia budú spoločne podnikať len v združení a príjmy a výdavky združenia si budú deliť v rovnakej výške.
V sledovaných mesiacoch dosiahli tieto príjmy:
Príjmy za obdobie 1. – 4. mesiac 2014 (v €)