Úpravy týkajúce sa nepeňažných vkladov (NV) do základného imania obchodných spoločností boli doplnené do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 504/2009 Z. z., v rámci tzv. podnikových kombinácií. Druhá časť príspevku pokračuje hlavne NV podnikateľov, ktorý účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva.
Zásoby
Hodnotou zásob u vkladateľa je:
- obstarávacia cena zásob, ak ich kúpil vkladateľ občan, resp. vkladateľ podnikateľ, ktorý ich nezahrnul do obchodného majetku – táto sa však nikdy neuplatňuje, nakoľko zásoby sú hmotným majetkom, z ktorého príjem z predaja je oslobodený od dane bez časového obmedzenia, s výnimkou prípadov, ak boli zaradené v obchodnom majetku a medzi vyradením a predajom neprešlo 5 rokov,
- cena zásob, o ktoré bol vkladateľ NV povinný upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. a) a c), ak zásoby boli obchodným majetkom [§ 2 písm. m) ZDP], t. j. ide o zásoby, ktoré už mal daňovník zahrnuté do daňových výdavkov, ak účtoval v sústave JÚ, resp. v paušálnych výdavkoch podľa § 6 ods. 10 ZDP a neboli ešte spotrebované.
Poznámka: Aj keď ZDP priamo neupravuje, že aj pri vkladaní zásob do základného imania spoločnosti sa pri stanovení oceňovacieho rozdielu aplikujú aj ustanovenia o oslobodení príjmu z predaja zásob, t. j. príjmy z predaja hnuteľného majetku, aplikuje sa uvedené ustanovenia rovnako ako v prípade uvedenom v § 8 ods. 2 písm. a) ZDP.
♦ Príklad č. 10:
Daňovník k 30. 3. 2012 ukončí živnosť (vráti živnostenské oprávnenie). Keďže mu zostali na sklade zásoby v hodnote 20 400 € o túto hodnotu musí zvýšiť základ dane pri skončení podnikania podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to ku dňu, ku ktorému skončil podnikanie, t. j. k 30. 3. 2012 ku ktorému aj zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Zásoby sa rozhodne v máji 2012 vložiť ako NV do obchodnej spoločnosti, v ktorej sa stane spoločníkom. Znalec ocenil zásoby na hodnotu 30 000 €.
Rozdiel vo výške 9 600 € musí daňovník (vkladateľ) zahrnúť do základu dane (čiastkového základu dane) podľa ust. § 8 ods. 2 ZDP, a to jednorazovo v celej výške v roku 2012 alebo postupne vo výške min. 1/7 počnúc rokom 2012 maximálne do roku 2018.
* * *
| Predmet nepeňažného vkladu | Oceňovací rozdiel | Hodnota vkladu | |
|---|---|---|---|
| Majetok | Nehnuteľnosť | nevzniká | príjmy z predaja sú oslobodené od dane – § 9 ods. 1 písm. a) až e). |
| Hnuteľné veci | vzniká | cena zistená podľa:§ 25/1 – OC, ROC, vlastné náklady,§ 25/3 – ZC pri majetku zaradenom v OM. | |