Zrušenie registrácie pre DPH

SZČO rekonštruovala budovu, ktorú vložila do majetku. Z nákupu si odpočítavala DPH. Keďže už nemá dostatočný obrat, chce zrušiť registráciu pre DPH a následne previesť nehnuteľnosť do osobného vlastníctva. Aký by to malo vplyv na daň z príjmov a DPH (keďže už by nebola platiteľ).

Po predstavení novozavádzaných osobitných úprav pre malé podniky domácich a zahraničných osôb v ustanoveniach § 68e až § 68g, ktoré nadobudnú účinnosť od 1. januára 2025, sa v poradí druhej časti článku k novele zákona o DPH zameriame práve na registračné ustanovenia. 

Vychádzajúc z článku 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami. Možnosť takejto skupinovej registrácie ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby, je v slovenskej legislatíve v obsiahnutá v rámci § 4a a § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“).

Vychádzajúc z ustanovenia § 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) platí, že ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Žiadosť o registráciu pre daň môže podať takáto osoba aj dobrovoľne, teda aj v prípade, ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur. V spomínaných prípadoch sa však žiadosť o registráciu pre daň nepodáva, ak je zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH.

Spoločnosť Alfa, s. r. o., mesačný platiteľ DPH, sa zlúčila so spoločnosťou Beta, s. r. o., mesačným platiteľom DPH, dňa 15. 2. (rozhodný deň). Spoločnosť Alfa, s. r. o., bola zrušená bez likvidácie a jej právnym nástupcom je spoločnosť Beta, s. r. o. Kto, kedy a za ktoré konkrétne dni mesiaca február podáva daňové priznanie na DPH za zdaňovacie obdobie február za spoločnosť Alfa, s. r. o.? Podá ho ešte spoločnosť Alfa, s. r. o., za obdobie od 1. do 14. 2. alebo spoločnosť Beta, s. r. o., za obdobie od 1. do 14. 2. za spoločnosť Alfa, s. r. o., osobitne a potom za celý február za seba (dve daňové priznania), alebo spoločnosť Beta, s. r. o., podá jedno daňové priznanie za február, v rámci ktorého budú zahrnuté všetky plnenia spoločnosti Alfa, s. r. o., od 1. do 14. 2. a zároveň všetky plnenia spoločnosti Beta, s. r. o., za celý február?

Možnosť skupinovej registrácie pre daň z pridanej hodnoty vyplýva z článku 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a umožňuje jednoduchšie uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby. Uvedený článok smernice bol implementovaný do ustanovení § 4a a 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

V druhej časti článku si prejdeme registrácie zdaniteľných osôb, ktoré sa nestávajú platiteľmi DPH a vzťahujú sa na ne iba niektoré povinnosti zo zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vo vybraných situáciách obchodovania so zahraničím. Ide o registrácie podľa § 7a, § 7 a ich zmeny na registráciu za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH.

Legislatíva v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH) ustanovuje, resp. umožňuje podnikateľským subjektom registrovať sa z rôznych dôvodov. Podnikateľské subjekty ich v praxi často zjednocujú do najčastejšej kategórie „platiteľ DPH“, v skutočnosti sa však povinnosti, práva či režimy vykazovania jednotlivých skupín podnikateľov podliehajúcich zákonu č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) líšia.

Národná rada SR schválila 5. novembra 2020 zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a ktorý bol zverejnený v zbierke zákonov 2. decembra 2020 pod č. 344/2020. Niektoré ustanovenia zákona č. 344/2020 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) nadobudli účinnosť 1. januára 2021, ďalšie ustanovenia nadobúdajú účinnosť 1. júla 2021.  

Jednou z aplikačných nejasností zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH") bola v minulosti otázka, či je platiteľ DPH povinný odviesť výstupnú DPH pri zrušení registrácie aj z tovaru, resp. majetku, ktorý nie je z hľadiska dane z príjmov majetkom odpisovaným. Nové pravidlá účinné od 1. januára 2020 však v určitých situáciách zavádzajú povinnosť výpočtu dane aj pri majetku, ktorý na účely dane z príjmov platiteľ DPH neodpisuje. Spresnil sa totiž výpočet výstupnej DPH z neodpisovaného majetku pri jeho bezodplatnom dodaní a v prípade zrušenia registrácie za platiteľa DPH.

Zrušenie registrácie platiteľa DPH upravuje ustanovenie § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V článku sa dozviete, ako možno zrušiť registráciu pre DPH a s akými povinnosťami súvisiacimi so zrušením registrácie má platiteľ dane počítať.

V decembrovom čísle časopisu DPH v praxi sme priniesli prvú časť článku o zmenách zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ktoré sú účinné od 1. januára 2020. Dokončenie článku prinášame v tomto čísle nášho časopisu.

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty. Podmienky a postup pri zrušení registrácie platiteľa DPH upravuje § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Na úvod treba poznamenať, že zákon o DPH ustanovuje dva druhy zrušenia registrácie platiteľa, a to dobrovoľné zrušenie alebo zrušenie registrácie daňovým úradom z úradnej moci.

Zákon o DPH rozlišuje zrušenie registrácie na základe žiadosti platiteľa dane, tzv. dobrovoľné zrušenie registrácie, a zrušenie registrácie vykonané daňovým úradom, ak nie sú dôvody na registráciu, tzv. zrušenie registrácie z úradnej moci. Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom alebo odo dňa stanoveného zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) prestáva byť platiteľom DPH.

Podnikateľský subjekt, resp. zdaniteľná osoba vykonávajúca ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH, registrovaná pre DPH, je v niektorých situáciách povinná podať žiadosť o zrušenie registrácie pre DPH, v niektorých je zas oprávnená požiadať o zrušenie dobrovoľne. Zákon pomerne presne definuje tieto situácie. V článku sa venujeme pravidlám pre zrušenie registrácie platiteľa DPH registrovaného podľa § 4 a neplatiteľov DPH registrovaných pre DPH podľa § 7 či § 7a zákona o DPH, ako aj súvisiacim povinnostiam.

Fyzická osoba – podnikateľ, platiteľ DPH, má v majetku budovu (od roku 1996). Táto budova sa zhodnocovala a bola pri nej uplatňovaná DPH. Budova má zostatkovú cenu 70 000 eur. Živnosť u podnikateľa je v súčasnosti prerušená. Daňový úrad ho vyzval, aby preukázal opodstatnenosť jeho registrácie pre DPH. Aká je najvýhodnejšia možnosť vyradenia budovy z majetku podnikateľa z hľadiska DPH?

Živnostník ukončil živnosť k 31. januáru 2016 a registráciu pre DPH má zrušenú k 28. februáru 2016. V majetku má zaradenú budovu, ktorú prenajíma. Má povinnosť ešte vystaviť faktúru za prenájom za mesiac február s DPH a uplatniť ju v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie? Nie je to v rozpore so živnosťou? Za telekomunikačné služby za mesiace január a február eviduje dodávateľskú faktúru, ktorá bola vystavená (aj deň dodania) 1. februára 2016. Môže si ešte uplatniť odpočet DPH z tejto faktúry? Budovu, ktorú má v majetku, kúpil bez DPH a technické zhodnotenie už bolo vykonané s DPH. Pri zrušení registrácie je povinný odviesť DPH (§ 81) zo zostatkovej ceny majetku. Má živnostník povinnosť upraviť zostatkovú cenu o budovu, z ktorej DPH neuplatnil, a vráti len DPH zo zostatkovej ceny technického zhodnotenia, pri ktorom si DPH uplatnil?

Postup pri zrušení registrácie platiteľa DPH upravuje § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V článku sa zameriame na problematiku zrušenia registrácie pre DPH na podnet daňovníka a z úradnej moci.

V prípade zrušenia registrácie pre DPH vzniká platiteľovi DPH v jeho poslednom zdaňovacom období jednorazová daňová povinnosť, vzťahujúca sa na niektoré druhy majetku a zásoby v jeho vlastníctve. Nejde pritom o vrátenie odpočítanej dane, ale o samostatnú daňovú povinnosť. Postup a pravidlá sa však líšia v závislosti od spôsobu a času nadobudnutia tohto majetku či možnosti odpočítať DPH. Predmetom článku je ilustrovať ich na najbežnejších situáciách z praxe.

Firma s nízkym obratom požiadala správcu dane o zrušenie registrácie k DPH. Žiadosti bolo vyhovené a od 1. 3. 2014 prestane byť platiteľom DPH. Chce sa uistiť, či má nárok na odpočítanie DPH za nájomné kancelárskeho priestoru v plnej výške (alebo alikvotnej časti) na základe faktúry vystavenej v termíne 1/2014. Podľa zmluvy sa fakturuje polročne vopred.