Naša legislatíva umožňuje od 1. 7. 2018 poberať i dôchodcom príjem zo závislej činnosti mesačne do výšky 200 € bez toho, aby z tohto príjmu platili sociálne odvody. Zamestnávateľ z takejto dohody nezráža zamestnancovi žiadne odvody poistného a za zamestnanca odvádza iba 1,05 % odvod do Sociálnej poisťovne (0,8 % úrazové a 0,25 % garančné poistenie). Dôchodcovia tak pri práci na dohodu získali rovnakú odvodovú výhodu, akú majú študenti stredných a vysokých škôl.
Zámerom tohto príspevku je prezentovať čitateľovi komparatívnu analýzu zameranú na optimalizáciu, resp. maximalizáciu príjmu daňovníka – dôchodcu, ktorý je spoločníkom obchodnej spoločnosti s ručením obmedzeným, z ktorej poberá príjmy zo závislej činnosti do 200 € mesačne. Ďalším zdrojom jeho príjmov sú podiely na zisku (dividendy).
Predpokladáme, že zamestnanec – spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným mieni rozdeliť všetky peňažné prostriedky, ktoré jeho spoločnosť vygeneruje. Pre zjednodušenie našej analýzy predpokladajme, že sa budú účtovný výsledok hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením obchodnej spoločnosti a jej daňový základ rovnať.
Komparácia troch variantov daňového a odvodového zaťaženia fyzickej osoby
Spoločnosť s ručením obmedzeným má jediného spoločníka, ktorý je aj konateľom (bez nároku na odmenu za výkon tejto funkcie) a má ročný obrat 12 000 €. Zisk pred zdanením bez zohľadnenia osobných nákladov spoločníka, ak pracuje pre spoločnosť na dohodu s odvodovou úľavou je 5 000 €. Spoločník – daňový rezident SR je poberateľom starobného dôchodku vo výške 550 € mesačne. Tento spoločník má 100 % účasť na základnom imaní spoločnosti.
Spoločnosť nemá povinnosť tvoriť zo zisku rezervný fond z dôvodu, že tento fond je už vytvorený v zákonom určenej výške. Celý výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení bude predmetom rozdeľovania (neuhradené straty minulých rokov spoločnosť nevykazuje).
V článku uvažujeme s tým, že účtovné obdobie obchodnej spoločnosti sa zhoduje s kalendárnym rokom.
Ďalej porovnáme 3 varianty generovania príjmu fyzickej osoby – dôchodcu – spoločníka tejto spoločnosti s ručením obmedzeným:
- Pri zainteresovanosti spoločníka iba na výplate dividend – podielu na zisku obchodnej spoločnosti určeného k rozdeleniu. Iné príjmy zo spoločnosti nepoberá. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka iba na príjmoch z dividend.
- Pri zainteresovanosti spoločníka po celý rok na príjme z dohody o pracovnej činnosti vo výške 200 € mesačne a výplate dividend v rozsahu celého disponibilného zisku, resp. výsledku hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka na príjmoch z dohody o pracovnej činnosti dôchodcu v ročnom rozsahu 2 400 € a z dividend.
- Pri zainteresovanosti spoločníka po časť roka na príjme z dohody o pracovnej činnosti vo výške 200 € mesačne, maximálne v ročnom rozsahu najviac do výšky 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (tzv. nezdaniteľného minima), t. j. pre rok 2019 do výšky 1 968,67 € (pre rok 2018 to bolo 1 915,01 €) a výplate dividend v rozsahu celého disponibilného zisku. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka na príjmoch z dohody o pracovnej činnosti dôchodcu v ročnom rozsahu 1 968,67 € a z dividend. Vychádzame teda z predpokladu, že v našom prípade spoločník bude mať hrubý príjem zo závislej činnosti (teda z uzatvorenej dohody o pracovnej činnosti v danom roku 9 mesiacov po 200 € a v jednom mesiaci 168,67 €).
Našu porovnávaciu analýzu uskutočníme v podmienkach roku 2019 (pozri tabuľky 1 a 2).
Vo všetkých variantoch vykazuje spoločnosť zisk pred zdanením bez zohľadnenia osobných nákladov zamestnaného spoločníka na dohodu, pri variante II. a III. sumu 5 000 €.
Tabuľka č. 1: Porovnanie celk