Vo všeobecnosti platí, že daňovník, ktorý je fyzickou osobou (ďalej len „FO“) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Keďže k 1. júlu 2018 došlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2019, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku sa v roku 2019 zvýšila, a to na 3 937,35 € ročne.
Za zdaňovacie obdobie roku 2019 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť štyri nezdaniteľné časti základu dane (ďalej iba „NČZD“), a to:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
- nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP),
- nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami (§ 11 ods. 14 ZDP).
Zmenu v súvislosti s uplatňovaním NČZD priniesol aj rok 2019. Podľa znenia § 11 ods. 14 ZDP účinného od 1. 1. 2019, nezdaniteľnou častou základu dane na kúpeľnú starostlivosť nie sú úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, pri ktorých si daňovník uplatnil postup podľa osobitného predpisu [§ 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“)] alebo postup podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP. To znamená, že daňovníci (zamestnanci), ktorí v roku 2019 využijú príspevky na rekreáciu (rekreačné poukazy) od zamestnávateľa podľa § 152a Zákonníka práce, resp. si výdavky na rekreáciu uplatnia do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP v prípade daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si nemôžu na tú istú rekreáciu v kúpeľoch súčasne uplatniť aj NČZD na kúpeľnú starostlivosť.
NČZD na daňovníka a NČZD na manželku sú v roku 2019 ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima a tiež výškou dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie, resp. výškou vlastného príjmu manželky. Naopak, maximálne daňové zvýhodnenie vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) alebo vo forme preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou je stanovené fixnou sumou.
Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.
Poznámka: Životné minimum (ďalej iba „ŽM“) sa upravuje po splnení podmienok každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima. Od 1. 7. 2018 sa na základe opatrenia MPSVaR č. 196/2018 Z. z. o úprave súm životného minima zvýšila suma životného minima pre jednu plnoletú osobu, a to na úroveň 205,07 €. To znamená, že platným životným minimom k 1. 1. 2019 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2019 je suma 205,07 €.
Tabuľka č. 1: Vývoj platného mesačného životného minima uplatňovaného na daňové účely
|
Rok |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 – 2017 |
2018 |
2019 |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Platné ŽM |
185,38 € |
189,83 € |
194,58 € |
198,09 € |
199,48 € |
205,07 € |
Legenda: ŽM – životné minimum.
Počas zdaňovacieho obdobia (mesačne) si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“), a to, ak poberal príjmy zo závislej činnosti a u zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. V prípade súbehu pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. NČZDD si mesačne nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2019 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z celkových aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.
Ostatné NČZD, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la, sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a sumu preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Poznámka: Ak daňovník v roku 2019 dosiahol iba tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, nárok na uplatnenie NČZD mu nevzniká.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2019
Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má v roku 2019 každá FO (daňový rezident aj daňový nerezident), ak dosiahla tzv. aktívne príjmy, a tobez ohľadu na to, koľko v zdaňovacom období (kalendárnom roku) odpracovala alebo koľko sa na území SR zdržiavala alebo či tieto aktívne príjmy dosahovala počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti. Nárok na túto NČZD daňovník nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona.
Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v rokoch 2011 – 2019
|
Ro |
|---|