Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows) – 1. časť

Podnikateľské účtovné jednotky (ÚJ), ktoré majú povinnosť mať overenú účtovnú závierku audítorom, musia povinne zostavovať prehľad peňažných tokov, ktorý prezentujú v poznámkach účtovnej závierky. V Slovenskej republike sme sa s prehľadom peňažných tokov stretli prvýkrát v legislatívnej úprave účtovníctva podnikateľských ÚJ účinnej od 1. 1. 1993. K výraznej zmene právnej úpravy došlo s účinnosťou od 1. 1. 1999, kedy sa obsah a metodika zostavovania prehľadu peňažných tokov prispôsobili medzinárodným účtovným štandardom a vychádzali zo znenia IAS 7 – Výkaz peňažných tokov k tomuto dátumu. V súčasnosti je IAS 7 zahrnutý do medzinárodných štandardov finančného vykazovania (angl. International Financial Reporting Standards, IFRSs) pod anglickým názvom IAS 7 Statement of Cash Flows. IAS 7 je do veľkej miery harmonizovaný s americkými všeobecne uznávanými účtovnými zásadami (angl. US Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), kde sa uvedenou oblasťou zaoberá vyhláška č. 95 Výkaz peňažných tokov (angl. Statement No. 95 – Statement of Cash Flows).

V príspevku sa budeme podrobne zaoberať prehľadom peňažných tokov, ktorý zostavujú podnikateľské ÚJ. Cieľom príspevku je vysvetlenie podstaty prehľadu peňažných tokov, analýza právnej úpravy prehľadu peňažných tokov zostavovaného podnikateľskou ÚJ so zameraním sa na výklad: pojmov, metód zostavovania prehľadu peňažných tokov a obsahu jednotlivých položiek pri použití príslušnej metódy vykázania peňažných tokov. Teoretické poznatky budú aplikované na riešení komplexného príkladu zostavenia prehľadu peňažných tokov.

Podstata prehľadu peňažných tokov

Prehľad peňažných tokov zostavovaný v podnikateľskej ÚJ je v súčasnosti upravený:

• V ust. § 18 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve”) kde sa uvádza: „V poznámkach sa uvádzajú informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú údaje v súvahe a výkaze ziskov a strát, prípadne ďalšie výkazy a údaje, ktoré ich vysvetľujú a dopĺňajú.” Na základe uvedenej skutočnosti možno prehľad peňažných tokov v podnikateľskej ÚJ považovať za ďalší výkaz účtovnej závierky.
• V opatrení Ministerstva financií SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v z. n. p. (ďalej len „opatrenie o účtovnej závierke”).

Z hľadiska zostavovania prehľadu peňažných tokov sú dôležité najmä tieto ustanovenia opatrenia o účtovnej závierke:

• Ust. § 1 ods. 6, v ktorom sa konštatuje, že obsahové vymedzenie poznámok individuálnej účtovnej závierky je uvedené v prílohe č. 3. Na prehľad peňažných tokov sa vzťahujú body R., S., T. a vysvetlivky k prehľadu peňažných tokov.
• Ust. § 3 ods. 2, v ktorom sa konštatuje, že údaje v poznámkach sa uvádzajú za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, ak v opatrení nie je ustanovené inak. Pre prehľad peňažných tokov platí, že sa v ňom uvádzajú údaje za dve účtovné obdobia (bežné a bezprostredne predchádzajúce).
• Ust. § 3 ods. 4, v ktorom sa uvádza: „Časť poznámok o prehľade peňažných tokov je súčasťou poznámok vždy, ak ide o ÚJ, ktoré majú podľa zákona povinnosť účtovnú závierku overiť audítorom.” V prípade, že ÚJ mala povinnosť overenia účtovnej závierky za bežné účtovné obdobie, ale v nasledujúcom účtovnom období jej táto povinnosť zanikla, nie je povinná ďalej prezentovať prehľad peňažných tokov v účtovnej závierke, zostavovať si ho však môže naďalej.

V opatrení o účtovnej závierke sa neuvádza, aký stupeň zaokrúhlenia peňažných údajov v poznámkach sa má použiť. Vzhľadom na to, že súvaha a výkaz ziskov a strát sa zostavujú v celých eurách, je možné aj údaje v prehľade peňažných tokov prezentovať v celých eurách.

Prehľad peňažných tokov sa zostavuje na podklade údajov bežného účtovníctva, preto je dôležité aj opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú. Účtovná závierka tvorí jeden celok (§ 17 ods. 1 zákona o účtovníctve). V sústave podvojného účtovníctva tvoria účtovnú závierku tieto súčasti:

• súvaha,
• výkaz ziskov a strát,
• poznámky.