Na nasledujúcom, veľmi zjednodušenom, príklade autorka ilustruje základné princípy a postupy zostavenia prehľadu peňažných tokov s použitím jednotlivých metód vykazovania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.
(pokračovanie – 1. časť, 2. časť, 3. časť, 4. časť článku)
Na nasledujúcom, veľmi zjednodušenom, príklade budeme ilustrovať základné princípy a postupy zostavenia prehľadu peňažných tokov s použitím jednotlivých metód vykazovania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.
Spoločnosť s ručením obmedzeným mala na začiatku účtovného obdobia takýto majetok a zdroje majetku:
- 221 – Bankové účty 5 000 €,
- 411 – Základné imanie 5 000 €.
Legenda skratiek použitých v článku: PPT – prehľad peňažných tokov, PČ – prevádzková činnosť, IČ – investičná činnosť, FČ – finančná činnosť, ZS – začiatočný stav, KZ – konečný zostatok, PFA – prijatá (došlá) faktúra, VFA – vystavená (odoslaná) faktúra, PRÍ – príjemka tovaru na sklad, VÝD – výdajka tovaru zo skladu, VBÚ – výpis z bankového účtu, IÚD – interný účtovný doklad, VÚÚ – výpis z účtu úveru.
V nasledujúcej tabuľke sú uvedené účtovné prípady, ktoré vznikli počas účtovného obdobia, ich zaradenie do príslušnej činnosti a predkontácia na syntetických účtoch:
|
P.č.
|
Účtovný doklad
|
Text
|
€
|
Činnosť
|
MD
|
D
|
|
1.
|
PFA
PRÍ
|
Obstaranie tovaru dodávateľským spôsobom priamo na sklad:
a) cena tovaru,
b) daň z pridanej hodnoty,
c) celková fakturovaná suma.
|
220
41,80
261,80
|
PČ
|
132
343
–
|
–
–
321
|
|
2.
|
VFA
|
Predaj tovaru odberateľovi na faktúru:
a) cena tovaru,
b) daň z pridanej hodnoty,
c) celková fakturovaná suma.
|
250
47,50
297,50
|
PČ
|
–
–
311
|
604
343
–
|
|
3.
|
VÝD
|
Vyskladnenie predaného tovaru
|
200
|
PČ
|
504
|
132
|
|
4.
|
VBÚ
|
Inkaso od odberateľa za predaný tovar na bankový účet – čiastočná suma faktúry z účtovného prípadu 2.
|
250
|
PČ
|
221
|
311
|
|
5.
|
PFA
|
Obstaranie budovy dodávateľským spôsobom:
a) cena budovy,
b) daň z pridanej hodnoty,
c) celková fakturovaná suma.
|
1 000 000
190 000
1 190 000
|
IČ
|
042
343
–
|
–
–
321
|
|
6.
|
IÚD
|
Zaradenie budovy do používania.
|
1 000 000
|
IČ
|
021
|
042
|
|
7.
|
IÚD
|
Odpis budovy (nepeňažná operácia).
|
50 000
|
PČ
|
551
|
081
|
|
8.
|
IÚD
|
Tvorba rezervy na záručné opravy tovaru (nepeňažná operácia).
|
10
|
PČ
|
548
|
459
|
|
9.
|
VBÚ
|
Úhrada časti záväzku dodávateľovi budovy.
|
2 000
|
IČ
|
321
|
221
|
|
10.
|
PFA
|
Prijatá faktúra za nájomné nebytových priestorov.
|
12
|
PČ
|
518
|
321
|
|
11.
|
VBÚ
VÚÚ
|
Poskytnutie dlhodobého úveru od banky na bankový účet určeného na obstaranie budovy.
|
7 000
|
IČ
|
221
|
461
|
|
12.
|
VBÚ
|
Úroky platené banke za poskytnutý úver
(podľa rozhodnutia účtovnej jednotky sa vykážu vo FČ).
|
2
|
FČ
|
562
|
221
|
|
13.
|
VBÚ
|
Úroky pripísané na účet v banke
(podľa rozhodnutia účtovnej jednotky sa vykážu v PČ).
|
1
|
PČ
|
221
|
662
|
|
14.
|
VBÚ
|
Úhrada časti záväzku dodávateľovi tovaru z bankového účtu.
|
30
|
PČ
|
321
|
221
|
Zaúčtovanie účtovných prípadov na syntetických účtoch:
Z porovnania nákladov a výnosov je zrejmé, že účtovná jednotka dosiahla v účtovnom období výsledok hospodárenia z bežnej činnosti – stratu vo výške 49 973 €.
Po zaúčtovaní všetkých účtovných prípadov sme zistili, že konečný zostatok peňažných prostriedkov na bankovom účte je 10 219 €, t. j. peňažné prostriedky sú na konci účtovného obdobia vyššie o 5 219 € v porovnaní so stavom na začiatku účtovného obdobia.
Úlohou prehľadu peňažných tokov je vysvetliť, ako tento rozdiel vznikol, teda čo ho spôsobilo (aké skutočnosti) a v akej výške.
Najskôr vypočítame peňažné toky z prevádzkovej činnosti, a to postupne všetkými tromi spôsobmi a porovnáme ich, potom vypočítame peňažné toky z investičnej a finančnej činnosti a nakoniec uvedieme úplný prehľad peňažných tokov s použitím priamej a nepriamej metódy vykázania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.
Výpočet peňažných tokov z prevádzkovej činnosti
Čistá priama metóda
Pre potreby výpočtu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti s použitím čistej priamej metódy je potrebné mať vytvorené vhodné analytické účty k účtom peňažných prostriedkov. Účtový rozvrh vo vzťahu k nášmu príkladu bude obsahovať tieto syntetické a analytické účty (sú v ňom zohľadnené aj po