V účtovaní preddavkov, ktoré podnikatelia účtujúci v jednoduchom účtovníctve prijali alebo poskytli v roku 2008, taktiež nastali zmeny.
S platnosťou novelizácie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 621/2007 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a o zmene zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p., sa od 1. 1. 2008 zmenilo daňové posudzovanie prijatých a poskytnutých preddavkov (zálohových platieb) u podnikajúcich fyzických osôb (FO). Zo ZDP bolo vypustené z ustanovenia § 17 ods. 12 písm. b) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane u daňovníkov z príjmami podľa § 6 ZDP započítaval prijatý a poskytnutý preddavok v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorých bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. Podľa novely ZDP sa prijaté a poskytnuté preddavky započítajú do základu dane v momente prijatia, resp. poskytnutia a aj keď nedôjde k plneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo k inému plneniu do 31. 12. 2008, upraví sa základ dane za rok 2008 o preddavky, ktoré boli prijaté a poskytnuté do 31. 12. 2007.
Uvedenú zmenu musia podnikatelia účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), ktoré je koncipované ako účtovníctvo daňové, preniesť aj do účtovania prijatých a poskytnutých preddavkov. Zmena v účtovaní sa dotkne nielen preddavkov, ktoré podnikatelia prijali alebo poskytli v roku 2008, ale aj preddavkov, ktoré prijali alebo poskytli pred účinnosťou novelizácie ZDP, t. j. pred 1. 1. 2008 a plnenie (dodávka tovaru, materiálu, služieb alebo iné plnenie) do 31. 12. 2008 nenastalo.
Prijaté a poskytnuté preddavky z hľadiska daňového
Po nadobudnutí účinnosti novely ZDP platnej od 1. 1. 2008, ktorá vypustila z § 17 ZDP ustanovenie o prijatých a poskytnutých preddavkov a ich započítavanie do základu dane [§ 17 ods. 12 písm. b) ZDP], je súčasťou základu dane (ďalej len „ZD“) u daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva, prijatý a poskytnutý preddavok v momente prijatia alebo poskytnutia.
Uvedený postup započítania prijatých a poskytnutých preddavkov do ZD si uplatnia v roku 2008 okrem daňovníkov, ktorí účtujú v sústave JÚ, aj daňovníci, ktorí si uplatňujú výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne výdavky) podľa § 6 ods. 10 ZDP a daňovníci s príjmami z prenájmu, ktorí vedú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Prijatý preddavok
Prijatý preddavok je platba, ktorú podnikajúca FO (ďalej len „podnikateľ“) prijala na vykonanie budúcej dodávky tovaru, materiálu, služby alebo iného plnenia, ktoré má v budúcnosti uskutočniť. S platnosťou od 1. 1. 2008 započíta podnikateľ prijatý preddavok do ZD v okamihu jeho prijatia a neskúma, tak ako to bolo v období rokov 2004 až 2007, či plnenie nastalo alebo nenastalo v roku 2008.
Príklad č. 1:
Podnikateľ Karol, ktorý podniká ako FO v obchodnej činnosti a účtuje v sústave JÚ, prijal 20. 12. 2008 preddavok na dodávku tovaru vo výške 25 000 Sk. Podľa zmluvných podmienok mal tovar dodať odberateľovi do konca roku 2008, čo sa mu však nepodarilo a tovar mu dodal až v roku 2009.
Karol započítal prijatý preddavok do ZD v roku 2008, t. j. v roku 2008 ho aj zdanil, aj keď plnenie neuskutočnil v roku 2008 (tovar dodal až v roku 2009).
Pozn.: Pred novelizáciou ZDP, t. j. do 31. 12. 2007 by postupoval p. Karol v prípade, že by preddavok prijal napríklad v roku 2007 a tovar dodal v roku 2008 tak, že sumu 25 000 Sk by v roku 2007 nezdaňoval, lebo plnenie v roku 2007 nenastalo a 25 000 Sk by zdanil až v roku, v ktorom tovar odberateľovi skutočne dodal.
***
Poskytnutý preddavok
Poskytnutý preddavok je platba, ktorú podnikateľ zaplatil dopredu na budúcu dodávku tovaru, materiálu, služieb alebo iného plnenia. Poskytnutý preddavok započíta podnikateľ v roku 2008 do ZD v okamihu poskytnutia (zaplatenia).
Príklad č. 2:
Podnikateľka Katarína, ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zaplatila 30. 10. 2008 preddavok na budúcu dodávku materiálu 50 000 Sk. Materiál jej mal dodávateľ dodať do 30. 11. 2008. Dodávateľ podnikateľke materiál podľa zmluvných podmienok do konca roku 2008 nedodal a preddavok jej nevrátil. Dodávateľ dodá Kataríne materiál vzhľadom na problémy v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch až začiatkom roku 2009.
Katarína započítala poskytnutý preddavok 50 000 Sk v okamihu zaplatenia, t. j. 30. 10. 2008 ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, aj keď jej dodávateľ materiál nedodal. Katarína nemusí skúmať, tak ako to bolo v predchádzajúcich rokoch (v roku 2004 až 2007), či jej materiál bol skutočne dodaný v roku 2008 alebo nie a podľa toho rozhodnúť, či zaplatený preddavok započíta ako výdavok daňový alebo ako výdavok nedaňový.
***
Preddavky prijaté a poskytnuté do 31. 12. 2007
Novelizáciou ZDP platnou od 1. 1. 2008 (zákonom č. 621/2007 Z. z.) bol do ZDP doplnený § 52d, ktorý sa týka zmien účinných od 1. 1. 2008. Ustanovenie § 52d ods. 3 ZDP upravuje ZD daňovníkov – FO.
Ustanovenie § 17 ods. 12 ZDP platného do 31. 12. 2007 neumožňovalo daňovníkovi, aby započítal do ZD prijaté alebo poskytnuté preddavky, ak dodávka tovaru, materiálu alebo služieb nebola splnená.
Od 1. 1. 2008 tento postup neplatí a daňovník – FO účtujúca v sústave JÚ je povinná, podľa § 52d ods. 3 ZDP, o všetky prijaté a zaplatené preddavky do konca roku 2007, upraviť ZD najneskôr do 31. 12. 2008, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, materiálu, služby alebo k inému plneniu do skončenia zdaňovacieho obdobia 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý.
Pozn.:Podľa § 52d ods. 3 ZDP daňovník, ktorý postupoval podľa § 17 ods. 12 písm. b) v znení účinnom do 31. decembra 2007, upraví základ dane najneskôr do 31. decembra 2008 o poskytnutý a prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenie, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení do skončenia zdaňovacieho obdobia roka 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý.
Príklad č. 3:
Podnikateľ Kornel, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, prijal v decembri 2007 preddavok 50 000 Sk na dodávku tovaru. Tovar mal dodať odberateľovi podľa zmluvných podmienok v januári 2008. Tovar nedodal a podľa nových podmienok zmluvy mu ho dodal až v januári 2009.
V roku 2007 postupoval Kornel pri započítaní prijatého preddavku do ZD podľa § 17 ods. 12 ZDP, platného do 31. 12. 2007 a preddavok zaúčtoval do ZD ako výdavok neovplyvňujúci ZD, t. j. v roku 2007 ho nezdanil.
V roku 2008 Kornel postupoval podľa ustanovenia § 52d ods. 3 ZDP a započítal preddavok, ktorý prijal v roku 2007, aj keď tovar ešte stále odberateľovi nedodal, ako príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane, t. j. musel prijatý preddavok vo výške 50 000 Sk zdaniť.
***
Pozn.:U registrovaných platiteľov dane z pridanej hodnoty (DPH) je nutné rešpektovať aj ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), lebo s prijatím a v niektorých prípadoch aj s poskytnutím preddavku spája zákon o DPH vznik daňovej povinnosti. Podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť vzniká platiteľovi dňom prijatia platby, ak je prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Prijatým a poskytnutým preddavkom z hľadiska zákona o DPH sa pre rozsiahlosť témy v príspevku nebudeme venovať.
Prijaté a poskytnuté preddavky z účtovného hľadiska
Prijatý a poskytnutý preddavok zaúčtuje podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) do týchto účtovných kníh:
- peňažného denníka,
- knihy pohľadávok,
- knihy záväzkov,
- pomocných kníh, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva, napríklad do knihy zásob.
Do peňažného denníka zaúčtuje podnikateľ prijatý a poskytnutý preddavok podľa § 15 ods. 2 zákona o účtovníctve a podľa § 4 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v súst