Platiteľ DPH môže pri svojich pracovných cestách či inej podnikateľskej aktivite v zahraničí obstarávať na účely svojho podnikania rôzne vstupy od zahraničných dodávateľov – spravidla najmä pohonné látky, iný tovar, služby ubytovania či vzdelávania. Príslušnú zahraničnú DPH si však nemôže odpočítať v daňovom priznaní k DPH podávanom v SR. V určitých prípadoch si ju môže žiadať z členského štátu, v ktorom mu boli dodané tovary alebo služby. Predmetom článku je vysvetlenie pravidiel pre zahrnovanie DPH zaplatenej zahraničnému dodávateľovi do daňových nákladov podľa zákona o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), a to aj v prípade platiteľov DPH, no rovnako aj neplatiteľov DPH a subjektov inak registrovaných pre DPH.
Odpočítanie DPH vs žiadosť o refundáciu DPH uplatnenej zahraničným dodávateľom
Kedy je možné odpočítať DPH v daňovom priznaní k DPH podávanom v SR:
- ak príslušnú DPH uplatňuje/fakturuje iný platiteľ DPH registrovaný v SR pri dodávke tovarov a služieb,
- ak bola príslušná DPH zaplatená pri dovoze tovaru z tretích krajín,
- ak ide o DPH odpočítavanú pri režime samozdanenia, t. j. pri nadobudnutí tovaru z iného štátu EÚ, z ktorého DPH platí v SR slovenský platiteľ DPH [§ 11 a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“)] a pri kúpe služieb a tovaru zo zahraničia, z ktorej DPH platí v SR slovenský platiteľ DPH (§ 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 zákona o DPH).
Naopak, DPH zaplatenú v členskom štáte EÚ za služby a tovary dodané v tomto členskom štáte nemôže slovenský platiteľ DPH odpočítať od vlastnej daňovej povinnosti v daňovom priznaní k DPH podávanom v SR. Ak však bola dodávateľom uplatnená správne, t. j. miestom dodania je príslušný štát EÚ, môže o jej vrátenie požiadať práve túto konkrétnu krajinu dodávateľa v prípade, ak spĺňa zákonné podmienky a limity daného štátu. Postup a podmienky Slovenskej republiky určuje § 55f a § 55g zákona o DPH.
Ak však ide o DPH uplatnenú dodávateľom z iného štátu EÚ za tovar/službu s miestom dodania v SR, nie je možné žiadať o jej vrátenie v členskom štáte dodávateľa. Slovenský platiteľ DPH si fakturovanú DPH žiada od svojho dodávateľa. Zároveň – ak nejde o tovar/službu oslobodenú od DPH – je prijaté plnenie povinný ako platiteľ zdaniť slovenskou sadzbou DPH v SR.
DPH uplatnená zahraničným dodávateľom vs daňový výdavok podľa zákona o dani z príjmov
V závislosti od možností žiadať si DPH zaplatenú v inom členskom štáte EÚ a uplatnenia tejto možnosti platia pri zahrnovaní tejto DPH do daňových výdavkov tieto pravidlá:
- DPH, ktorú zaplatil v inom členskom štáte EÚ za tovary a služby dodané v tomto štáte, resp. za tovar, ktorý do tohto štátu doviezol, a na ktorej vrátenie z