Vyhlásením konkurzu platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) nestratí svoje postavenie platiteľa, má to však za následok, že prebiehajúce zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyhlásený na platiteľa konkurz, sa rozdelí na časť pred vyhlásením konkurzu, za ktoré zodpovedá platiteľ, a na časť po vyhlásení konkurzu, za ktoré už zodpovedá správca konkurznej podstaty.
Správca konkurznej podstaty zodpovedá za podnik úpadcu, podáva za neho daňové priznania a plní ostatné povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH"). Teda rozhoduje aj o tom, z
ktorých prijatých zdaniteľných plnení bude uplatnené odpočítanie DPH
.Na uplatnenie práva odpočítania DPH sa v konkurze uplatňuje špecifický režim upravený v § 49 ods. 8 zákona č. zákona o DPH.
Právo na odpočítanie DPH
Smernica 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") upravuje odpočítanie DPH predovšetkým podľa článkov, ktoré uvádzame ďalej.
Podľa
článku 9 ods. 1 smernice o DPH
zdaniteľná osoba je každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti. Ekonomická činnosť je každá činnosť výrobcov, obchodníkov alebo osôb poskytujúcich služby vrátane ťažobných a poľnohospodárskych činností a činností pri výkone slobodných povolaní. Ekonomickou činnosťou je predovšetkým využívanie hmotného alebo nehmotného majetku na účely získania príjmu na pokračujúcom základe.Článok 167 smernice o DPH
stanovuje, že právo odpočítať daň vzniká vtedy, keď vzniká daňová povinnosť v súvislosti s daňou, ktorá je odpočítateľná.Článok 168 smernice o DPH
stanovuje, že pokiaľ ide o tovar a službu, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby, táto má právo v členskom štáte, v ktorom uskutočňuje tieto transakcie, odpočítať z výšky DPH, ktorú je povinná zaplatiť, tieto sumy:a)
DPH splatnú alebo zaplatenú v tomto členskom štáte za tovar, ktorý jej bol alebo bude dodaný, a za služby, ktoré jej boli alebo budú poskytnuté, inou zdaniteľnou osobou.
Článok 184 smernice o DPH
stanovuje, že pôvodne uplatnené odpočítanie dane sa upraví, ak je vyššie alebo nižšie ako odpočítanie, na ktoré mala zdaniteľná osoba právo.Článok 185 smernice o DPH stanovuje:
1.
Úprava odpočítanej dane sa vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy.
2.
Odchylne od odseku 1 sa úprava odpočítanej dane nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného poškodenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek.
V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže členské štáty však môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať.
Článok 186 smernice o DPH
uvádza, že členské štáty stanovia pravidlá pre vykonávanie článkov 184 a 185.V slovenskom zákone o DPH sú transponované uvedené princípy na odpočítanie DPH, ktoré ako neoddeliteľná súčasť mechanizmu DPH predstavujú základnú zásadu, ktorá je vlastná spoločnému systému DPH a ktorú v zásade nemožno obmedziť. Definícia zdaniteľnej osoby a ekonomickej činnosti sú upravené § 3 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Vecné podmienky pre odpočítanie DPH sú uvedené v § 49 a formálne podmienky sú uplatnené v ustanovení § 51. Oprava už odpočítan