Prostredníctvom praktických príkladov odpovieme daňovníkom na vybrané otázky týkajúce sa aplikácie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) pri zdaňovaní príjmov fyzickými osobami. Venovať sa budeme zdaniteľnosti dosiahnutých príjmov, spôsobu zisťovania základu dane ako aj povinnostiam v súvislosti so skončením podnikania.
Náhrada za sťaženie spoločenského uplatnenia a úrazová renta z úrazového poistenia
♦ Príklad č. 1:
Pani Helene v roku 2017 vyplatila Sociálna poisťovňa podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“)náhradu za sťaženie spoločenskéhouplatnenia v dôsledku choroby z povolania určenú podľa § 5 zákona č. 437/2004 Z. z. o náhrade za bolesť a o náhrade za sťaženie spoločenského uplatnenia a o zmene zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. o zdravotnom poistení, financovaní zdravotného poistenia, o zriadení Všeobecnej zdravotnej poisťovne a o zriaďovaní rezortných, odvetvových, podnikových a občianskych zdravotných poisťovní v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 437/2004 Z. z.“). Okrem uvedeného príjmu pani Helene v roku 2017 mesačne vypláca Sociálna poisťovňa aj úrazovú rentu v zmysle zákona o sociálnom poistení. Má pani Helena predmetné príjmy uviesť v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2017?
V zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP sú od dane z príjmov fyzickej osoby, okrem iných príjmov, oslobodené aj dávky sociálneho poistenia podľa zákona o sociálnom poistení.
Úrazové poistenie je zavedené ako osobitný systém sociálneho poistenia a vykonávané je Sociálnou poisťovňou. Z úrazového poistenia je v súlade s § 13 ods. 3 zákona o sociálnom poistení, po splnení zákonom ustanovených podmienok, poskytovaných trinásť úrazových dávok prevažne peňažného charakteru, medzi ktoré patria aj úrazová renta a náhrada za sťaženie spoločenského uplatnenia.
Podľa § 99 zákona o sociálnom poistení poškodený má nárok na náhradu za bolesť a na náhradu za sťaženie spoločenského uplatnenia podľa osobitného predpisu, ktorým, vzhľadom na použitý odkaz, je zákon č. 437/2004 Z. z. Podľa § 4 ods. 1 cit. zákona náhrada za sťaženie spoločenského uplatnenia sa poskytuje jednorazovo, musí byť primeraná povahe následkov a ich predpokladanému vývoju, a to v rozsahu, v akom sú obmedzené možnosti poškodeného uplatniť sa v živote a v spoločnosti.
Podmienky nároku na úrazovú rentu sú vymedzené v § 88 zákona o sociálnom poistení. V súlade s odsekom 1 predmetného ustanovenia poškodený má nárok na úrazovú rentu, ak v dôsledku pracovného úrazu alebo choroby z povolania má viac ako 40-percentný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť zamestnanca alebo činnosť osoby uvedenej v § 17 ods. 2 zákona o sociálnom poistení a nedovŕšil dôchodkový vek alebo mu nebol priznaný predčasný starobný dôchodok.
Vzhľadom na to, že úrazová renta, na ktorú vzniká nárok podľa § 88 zákona o sociálnom poistení, a rovnako aj náhrada za sťaženie spoločenského uplatnenia podľa § 99 cit. zákona, ktoré vyplatila Helene Sociálna poisťovňa, sú dávkami sociálneho poistenia podľa zákona o sociálnom poistení, ide o príjmy oslobodené od dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 9 ods. 2 písm. a) ZDP. Príjmy oslobodené od dane sa v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby neuvádzajú.
Predaj nehnuteľnosti vydanej v rámci reštitúcií
♦ Príklad č. 2:
Zdeno, ktorý je živnostník, predal v roku 2017 budovu, ktorú vlastnil 12 rokov. Uvedenú nehnuteľnosť, ktorá bola Zdenovi ako oprávnenej osobe vydaná (vrátená) v rámci r