Cieľom článku je priblíženie základných situácií, ktoré popisujú postavenie spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným v systéme zdravotného a sociálneho poistenia, a to v nadväznosti na posledné schválené legislatívne zmeny. V praxi veľakrát dochádza k zložitejším prípadom a situáciám, na posúdenie však ktorých sa vyžaduje podrobnejšia analýza, ktorá sa opiera aj o stanoviská dotknutých štátnych inštitúcií.
Podiely na zisku
Podiel na zisku vyplácaný zo zisku spoločnosti s r. o. je osobitným druhom príjmu. Považuje sa za tzv. pasívny príjem, pretože sa nedosahuje z aktívnej činnosti, ale z kapitálového majetku spoločnosti a je predmetom dane z príjmov právnickej osoby.
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti, nie je predmetom dane z príjmov fyzickej osoby.
Podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti je príjem od dane oslobodený.
Z citovaného ustanovenia vyplýva, že podiel na zisku vyplácaný uvedeným osobám sa nepovažuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a ods. 2 a 3 ZDP, a preto nie je splnená jedna z podmienok zo zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ZSP) na účely naplnenia definície zamestnanca. V súvislosti s vyplácaním podielov na zisku si treba uvedomiť dve skutočnosti:
|
Právo na vyplatenie len podielu na zisku |
→ |
nezakladá osobe automaticky postavenie |
|
Podiel na zisku |
→ |
môže v niektorých prípadoch vstupovať do vymeriavacieho základu |
Právo na vyplatenie podielov na zisku nezakladá fyzickej osobe postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia. Zákon o sociálnom poistení v ust. § 138 ods. 1 ZSP okrem iného uvádza, že vymeriavací základ zamestnanca je aj podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva. Fyzická osoba nadobúda postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia na základe práva na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a ods. 2 a 3 ZDP. Rozhodnutie, či podiel na zisku vyplatený konateľovi spoločnosti s r. o. vstúpi do vymeriavacieho základu zamestnanca alebo nevstúpi a či právo na jeho vyplatenie zakladá konateľovi postavenie zamestnanca, závisí od nasledovných okolností:
-
Konateľ je zamestnancom na účely ZSP (je zároveň spoločníkom)
Ak konateľ spoločnosti s r. o. nadobudne postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia a tento konateľ zároveň má účasť na základnom imaní spoločnosti s r. o. (je spoločníkom tejto spoločnosti), vyplatený podiel na zisku nie je vymeriavací základ na platenie poistného na povinné sociálne poistenie, pretože táto fyzická osoba má súčasne účasť na základnom imaní spoločnosti (u týchto osôb sa z vyplatených podielov na zisku poistné na sociálne poistenie neplatí). Zároveň platí, že vyplatený podiel na zisku nie je podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP predmetom dane.
-
Konateľ je zamestnancom na účely ZSP (nie je zároveň spoločníkom)
Ak konateľ spoločnosti s r. o. nadobudne postavenie zamestna