Na konci účtovného obdobia je účtovná jednotka povinná zostaviť účtovnú závierku, ktorej súčasťami v jednoduchom účtovníctve sú výkaz o majetku a záväzkoch a výkaz o príjmoch a výdavkoch.
Právne predpisy upravujúce účtovnú závierku v jednoduchom účtovníctve
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) bol s účinnosťou od 1. 1. 2014 novelizovaný:
- Zákonom č. 547/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 547/2011 Z. z.) v znení zákona č. 440/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.
- Zákonom č. 352/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 352/2013 Z. z.).
- V Čl. III zákonom č. 463/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 463/2013 Z. z.).
Opatrenie č. MF/27076/2007–74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), novelizované s účinnosťou:
- od 1. 1. 2014 opatrením MF SR č. MF/17694/2013–74 (FS 12/2013) a
- od 31. 12. 2014 opatrením MF SR č. MF/15523/2014–74 (FS 10/2014).
Každý účtovný prípad je potrebné v jednoduchom účtovníctve posúdiť z daňového hľadiska podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorý bol od 1. 1. 2014 novelizovaný:
- zákonom č. 547/2011 Z. z.,
- zákonom č. 318/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.
- zákonom č. 463/2013 Z. z.
Zmeny v právnych predpisoch na rok 2014 týkajúce sa jednoduchého účtovníctva a povinností účtovnej jednotky
Zmeny v zákone o účtovníctve
Zmeny sa týkajú, okrem iného, registra účtovných závierok a vedenia účtovníctva v sústave jednoduchého účtovníctva.
Register účtovných závierok
Register účtovných závierok (RÚZ) sa zaviedol zákonom č. 547/2011 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2012. Do RÚZ sa pôvodne mali ukladať účtovné závierky, ktoré sa zostavovali k 31. decembru 2012.
Zákon č. 440/2012 Z. z. odložil povinnosť ukladania účtovných závierok do RÚZ o jeden rok, tzn. do RÚZ sa prvý krát ukladali dokumenty vzťahujúce sa k účtovným závierkam, ktoré sa zostavovali k 31. decembru 2013 a neskôr.
Zákon č. 352/2013 Z. z. novelizoval pôvodné, resp. zaviedol nové ustanovenia ohľadom RÚZ.
Podľa § 23 ods. 6 zákona o účtovníctve sa RÚZ člení na verejnú a neverejnú časť. Fyzické osoby – podnikatelia ukladajú účtovné dokumenty do neverejnej časti RÚZ.
Poskytovanie informácií, ktoré budú uložené v neverejnej časti RÚZ, nepodlieha zverejňovaniu v zmysle zákona č. 211/2000 Z. z. o slobodnom prístupe k informáciám a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o slobode informácií) v z. n. p.
Dokumenty z neverejnej časti RÚZ sa sprístupnia iba:
- účtovnej jednotke, ktorej sa týkajú,
- Národnej banke Slovenska,
- subjektom verejnej správy na účely súvisiace s ich činnosťou.
Dokumenty, ktoré sa ukladajú do RÚZ sú ustanovené v § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva z dokumentov uvedených v tomto ustanovení ukladá do RÚZ individuálnu riadnu a mimoriadnu účtovnú závierku, a to v elektronickej alebo v listinnej podobe.
Účtovná jednotka, ktorá je platiteľom DPH je povinná ukladať účtovnú závierku do RÚZ v elektronickej podobe.
Prehľad ukladania účtovnej závierky do RÚZ pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva uvádzame v tabuľke.
|
Typ dokumentu (§ 23 ods. 2 zákona o účtovníctve) |
Typ podania (§ 23a ods. 1 zákona o účtovníctve) |
Účtovné jednotky, ktoré podávajú dokument povinne elektronicky (§ 23a ods. 2 zákona o účtovníctve) |
Lehoty na uloženie v RÚZ |
|---|---|---|---|
|
Individuálna riadna a mimoriadna účtovná závierka |
V elektro-nickej alebo v listinnej podobe. |
Osoby podľa osobitného predpisu, ktorým je § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., tzn. daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH, alebo daňový poradca alebo advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní alebo zástupca, ktorý zastupuje daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH. |
Najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Špecificky sú lehoty na ukladanie riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky ustanovené v § 49 ods. 11 ZDP, ktorý ustanovuje daňovníkovi na účely podania daňového priznania povinnosť zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa ZDP a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť do RÚZ, ak osobitný predpis neustanovuje inak (§ 34 ods. 1 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze cenných papierov v z. n. p. sa týka ročnej finančnej správy emitenta). Zo znenia § 49 ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2014 nevyplýva, že účtovná závierka je prílohou daňového priznania k dani z príjmov. Ide o samostatné podanie účtovnej závierky a samostatné podanie daňového priznania k dani z príjmov. |
Doručením dokumentov daňovému úradu (v listinnej podobe) alebo do elektronickej podateľne FR SR (v elektronickej podobe) si účtovná jednotka splní povinnosť uloženia a zverejnenia dokumentov.
Zákonom č. 463/2013 Z. z. bol doplnený § 18 ods. 7 zákona o účtovníctve, ktorý upravuje predkladanie priebežnej účtovnej závierky. Podľa tohto ustanovenia sa priebežná individuálna účtovná závierka podľa osobitného predpisu doručuje daňovému úradu v termíne na podanie daňového priznania, tzn. priebežná účtovná závierka sa neukladá do RÚZ. Osobitným predpisom v tomto prípade je § 14 ods. 2 ZDP. V tomto ustanovení je upravený základ dane právnických osôb, ktoré sa zrušujú s likvidáciou, alebo na ktorých bol vyhlásený konkurz. Do konkurzu môže vstúpiť aj fyzická osoba. Podľa § 4 ods. 9 ZDP u daňovníka s príjmami z podnikania (§ 6 ZDP) sa základ dane zisťuje vždy za kalendárny rok, a to aj vtedy, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz, povolené vyrovnanie alebo povolená reštrukturalizácia; na tento účel je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku k poslednému dňu kalendárneho roka, pričom povinnosť zostaviť účtovnú závierku podľa osobitného predpisu týmto nie je dotknutá. Os