Účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak

V sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať:

1. podnikateľ, ktorému to umožňuje osobitný predpis, ktorým je Obchodný zákonník; v zmysle § 36 Obchodného zákonníka môžu v sústave jednoduchého účtovníctva účtovať podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri,
2. fyzická osoba [§ 1 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve, tzn. fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa ZDP],
3. občianske združenie, ich organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €,
4. cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu; ak nepodnikajú.

Podľa § 9 ods. 3 zákona o účtovníctve prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva je povinný, ak účtovná jednotka nespĺňa vyššie uvedené podmienky pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva. Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva sa uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu účtovnej sústavy.

Nasledujúci príspevok sa venuje účtovníctvu podnikateľov, pričom pozostáva z dvoch častí. Prvá časť sa zaoberá prechodom z jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo, druhá časť prechodom z podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo.

Postup prechodu z jednoduchého účtovníctva podnikateľov do podvojného účtovníctva podnikateľov a prechod z podvojného účtovníctva podnikateľov do jednoduchého účtovníctva podnikateľov upravuje opatrenie MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „opatrenie k prechodu“).

Uvedené opatrenie k prechodu up­ravuje len účtovné aspekty prechodu. Nerieši úpravy základu dane v období nasledujúcom po zmene sústavy i keď niektoré účtovné operácie zohľadňujú vplyv jednotlivých hospodárskych operácií na výsledok hospodárenia vykázaný v jednotlivých účtovných sústavách.

ZDP obsahuje zmocňovacie ustanovenie § 51, podľa ktorého vydá ministerstvo všeobecne záväzný predpis, ktorý ustanoví postup pri prechode účtovania zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a naopak z hľadiska ZDP. Tento vykonávací predpis doteraz vydaný nebol. Napriek tomu je potrebné, aby daňovník pri vyčísľovaní základu dane po zmene spôsobu účtovania, dôsledne daňovo posúdil hospodárske operácie, aby nedošlo k ich viacnásobnému vplyvu na základ dane z dôvodu odlišností zisťovania výsledku hospodárenia pri prírastkovom princípe podvojného účtovníctva a hotovostnom princípe jednoduchého účtovníctva.

Účtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva

Postup prechodu z JÚ do PÚ upravuje § 2 a § 3 opatrenia k prechodu a možno ho rozdeliť do troch krokov:

• uzatvorenie JÚ k poslednému dňu bežného účtovného obdobia a zostavenie účtovnej závierky v JÚ,
• otvorenie účtovných kníh v PÚ k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia,
• zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré vyplývajú zo zmeny metódy po otvorení účtovných kníh v PÚ.

Uzatvorenie jednoduchého účtovníctva

Účtovná jednotka na konci účtovného obdobia musí:

1. skontrolovať účtovné doklady a účtovné knihy, či boli zaúčtované všetky účtovné prípady týkajúce sa uzatváraného účtovného obdobia a opraviť chyby,
2. vykonať inventarizáciu majetku, záväzkov a zaúčtovať inventarizačné rozdiely,
3. uzatvoriť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku.

Postup účtovnej jednotky pri inventarizácii majetku a záväzkov:

1. Vykonanie inventúry:
   1. fyzickú inventúru ­uskutoční zmeraním, zvážením, prepočítaním alebo iným ­spôsobom, ktorým sa zistí skutočný stav majetku,
   2. dokladovú inventúru vykoná preverením jednotlivých dokladov, z ktorých vznikol alebo z ktorých sa skladá inventúrny stav, resp. zostatok.
2. Zaznamenanie výsledkov inventúry do inventúrnych súpisov, ktorý musí obsahovať náležitosti podľa § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve.
3. Porovnanie stavu zisteného inventúrou so stavom v účtovníctve a vyčíslenie inventarizačných rozdielov, ktoré sa uvedú v inventarizačnom zápise. Náležitosti inventarizačného zápisu ustanovuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.
4. Zaúčtovanie zistených inventarizačných rozdielov (manka alebo prebytku) v príslušných účtovných knihách a v rámci uzávierkových účtovných operácií (podľa podmienok ZDP).

Inventarizácia by mala byť vykonaná úplne a dôsledne, pretože inventúrne súpisy a inventarizačný zápis budú spolu s účtovnými knihami jednoduchého účtovníctva podkladom, na základe ktorého sa budú otvárať účtovné knihy v PÚ.<