Uzávierkové účtovné operácie sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Podnikatelia o nich účtujú pri uzatváraní svojich účtovných kníh bezprostredne po zistení súhrnných súm príjmov a súhrnných súm výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku. Základnou úlohou všetkých uzávierkových účtovných operácií, či už výdavkových (tieto sa v praxi vyskytujú častejšie) alebo príjmových, je zabezpečiť, aby účtovná závierka a následne vykázaný výsledok hospodárenia príslušnej účtovnej jednotky (ÚJ) boli v súlade so znením zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.
Uzávierkové účtovné operácie sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Podnikatelia o nich účtujú pri uzatváraní svojich účtovných kníh bezprostredne po zistení súhrnných súm príjmov a súhrnných súm výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku. Základnou úlohou všetkých uzávierkových účtovných operácií, či už výdavkových (tieto sa v praxi vyskytujú častejšie) alebo príjmových, je zabezpečiť, aby účtovná závierka a následne vykázaný výsledok hospodárenia príslušnej účtovnej jednotky (ÚJ) boli v súlade so znením zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Nakoľko uzávierkové účtovné operácie, s ktorými sa podnikatelia môžu stretnúť pri výkone podnikateľskej činnosti, nie sú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) taxatívne určené, je potrebné, aby dôsledne dodržiavali príslušné ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií podnikatelia sú povinní postupovať v súlade s opatrením MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
Uzávierkové účtovné operácie v sústave JÚ predstavujú účtovné zápisy, ktoré nemajú charakter finančných operácií, pretože nepredstavujú pohyb peňažných prostriedkov v hotovosti ani na bežnom účte (označujú sa aj ako nepeňažné účtovné operácie); uvádzajú sa ako posledné zápisy v peňažnom denníku. Ich úloha spočíva predovšetkým v tom, že upravujú, resp. dopĺňajú niektoré účtovné zápisy, o ktorých podnikatelia účtovali v priebehu príslušného účtovného obdobia, s cieľom zabezpečiť správne vyčíslenie základu dane (ZD) za toto obdobie. Napriek tomu, že viaceré ZDP a § 4 ods. 2 (postup pri uzavretí účtovných kníh) a § 15 (postup pri účtovaní v peňažnom denníku) Postupov účtovania v JÚ ukladajú podnikateľom povinnosť rozčleňovať príjmy a výdavky z pohľadu daňových a nedaňových už pri ich samotnom účtovaní, nie je možné takúto zásadu vždy dodržať. Práve v takýchto prípadoch podnikatelia upravujú už zaúčtované príjmy a výdavky uzávierkovými účtovnými operáciami. Použijú ich aj vtedy, keď pri kontrole jednotlivých zápisov peňažného denníka zistia nesprávny postup pri účtovaní niektorých účtovných operácií.
Uzávierkové účtovné operácie je možné rozdeliť na:
a) príjmové uzávierkové operácie, ktoré po zaúčtovaní:
- zvýšia ZD zvýšením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
- znížia ZD znížením príjmov ovplyvňujúcich ZD,
b) výdavkové uzávierkové operácie, ktoré po zaúčtovaní:
- zvýšia ZD znížením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD,
- znížia ZD zvýšením výdavkov ovplyv- ňujúcich ZD.
Uzávierkové účtovné operácie, ktoré upravujú ZD z príjmov sú podnikatelia povinní zaúčtovať v zmysle § 4 ods. 2 písm. b) Postupov účtovania v JÚ tak, že:
- zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do položiek podľa ich druhového členenia (predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy) v zmysle § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
- znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do príjmov podľa ich druhového členenia so znamienkom mínus (so zápornou hodnotou),
- zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia (nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, platby do poistných fondov, prevádzková réžia alebo tvorba sociálneho fondu) v súlade s § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
- znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do ZD z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia so znamienkom mínus (so zápornou hodnotou).
K typickým uzávierkovým účtovným operáciám možno zaradiť:
Prijatý preddavok
Podnikateľ s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, je povinný v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP zahrnúť poskytnutý alebo prijatý preddavok do ZD v tom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorých bol prijatý alebo poskytnutý (nebude teda súčasťou ZD v čase jeho úhrady).
Príklad č . 1:
Podnikateľ Viktor účtujúci v sústave JÚ prijal dňa 8. 12. 2006 preddavok od obchodného partnera vo výške 120 000 Sk na dodávku tovaru, ktorý mu však nedodá do konca roka 2006 (predpokladá, že túto dodávku splní až v druhej polovici januára 2007). Ako bude účtovať o poskytnutom preddavku? Vzniká mu povinnosť zahrnúť ho do ZD roku 2006 alebo bude predmetom ZD nasledujúceho roka?
Postup pri účtovaní v peňažnom denníku v roku 2006:
a) Účtovanie prijatého preddavku na bežný účet (BÚ) dňa 8. 12. 2006:
- príjem peňažných prostriedkov na BÚ 120 000 Sk,
- príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove 120 000 Sk,
- príjem v druhovom členení príjmov celkove v stĺpci Predaj tovaru 120 000 Sk.
b) Účtovanie v rámci príjmových uzávierkových účtovných operácií:
- príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkove –120 000 Sk,
- príjem v druhovom členení príjmov celkove v stĺpci Predaj tovaru –120 000 Sk.
Nakoľko p. Viktor účtoval o prijatom preddavku v čase jeho úhrady do príjmov ovplyvňujúcich ZD a dodávku dohodnutého tovaru do konca roka 2006 nerealizoval, v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP stornuje tento príjem, čiže ho zaúčtuje mínusovým znamienkom v tom istom stĺpci, v ktorom zaúčtoval prijatý preddavok. Príjem preddavku vo výške 120 000 Sk následne zahrnie do zdaniteľných príjmov roku 2007 ako súčasť uzávierkových účtovných operácií.
O prijatom preddavku mohol ešte účtovať tak, že už v čase jeho úhrady zaúčtoval by ho do príjmov neovplyvňujúcich ZD.
Pozn.: Ak by dodal tovar obchodnému partnerovi do konca roka 2006, nebude upravovať ZD a nebude teda ani účtovať v rámci uzávierkových účtovných operácií.
***
Rozdelenie príjmov a výdavkov pri združení fyzických osôb
Pri spoločnom podnikaní viacerých fyzických osôb (FO) na základe zmluvy o združení uzatvorenej podľa § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka v podnikateľskej praxi zvyčajne účtuje o spoločne dosiahnutých príjmoch a výdavkoch za združenie jeden z jeho účastníkov. Na konci príslušného účtovného obdobia účastník poverený vedením účtovníctva za združenie vykoná zúčtovanie príjmov a výdavkov dosiahnutých spoločnou činnosťou združenia. Pomernú časť príjmov a výdavkov, ktorá zodpovedá výške jeho spoluvlastníckeho podielu zo združenia, ponechá vo svojom účtovníctve, zvyšná časť príjmov a výdavkov pripadajúcich na ďalších členov združenia podľa § 4 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ sa zaúčtuje ako súčasť uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú súčasťou posledných zápisov v peňažných denníkoch jednotlivých členov združenia. Príjmy zo združenia si zaúčtujú jednotliví účastníci ako príjmy ovplyvňujúce ZD v druhovom členení podľa druhu príjmu (napr. predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a pod.). Podobným spôsobom účastníci združenia doplnia za posledný zápis v peňažnom denníku aj podiel príslušných výdavkov za zdru- ženie, o ktorých budú účtovať ako o výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkove a tiež v druhovom členení podľa charakteru výdavku (napr. nákup tovaru, nákup materiálu, prevádzková réžia a pod.).
V súlade s § 10 ods. 2 ZDP príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe zmluvy o združení, ako aj daňové výdavky jednotliví členovia združenia sú povinní zahrnovať do ZD rovným dielom, ak v zmluve nie je určené inak. Ak sú napríklad spoluvlastnícke podiely štyroch účastníkov združenia vo výške 25 %, aj na účel dane z príjmov je nutné rozdeľovať príjmy a výdavky plynúce zo združenia v takomto pomere. V prípade, že spoluvlastnícke podiely dvoch účastníkov združenia nie sú r