Pre daňové posúdenie vplyvu pohľadávok u podnikateľa, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len „účtuje v sústave JÚ“), alebo ktorý vedie daňovú evidenciu resp. uplatňuje tzv. paušálne výdavky zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) upravuje špeciálny daňový postup pri vyradení alebo postúpení pohľadávky.
Vplyv na zdanenie v takýchto situáciách je uvedený v § 17 ods. 12 ZDP, pričom pri:
- postúpení pohľadávky sa vychádza z § 17 ods. 12 písm. a) a d) ZDP a
- pri vyradení pohľadávky sa vychádza z § 17 ods. 12 písm. b) a c) ZDP.
Pri uplatňovaní § 17 ods. 12 ZDP je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že súčasťou hodnoty pohľadávky (o ktorú sa upraví základ dane alebo daňová strata) je daň z pridanej hodnoty (DPH), s výnimkou platiteľa DPH, ak tento postúpi, vloží alebo vyradí z účtovníctva alebo z evidencie vlastnú pohľadávku. V takomto prípade sa pri uplatnení cit. ustanovenia vychádza z hodnoty pohľadávky bez DPH, ktorú je tento platiteľ DPH povinný platiť podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.
POSTÚPENIE POHĽADÁVOK
Postúpenie vlastnej pohľadávky
Pri postúpení pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) ZDP, základ dane (príjmy) postupcu/daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa zvýši o hodnotu pohľadávky, a to aj vtedy, ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.
V súlade s týmto ustanovením postupca zvýši základ dane (príjmy) o hodnotu pohľadávky za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, a to bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období postupca dostane úhradu za postúpenú pohľadávku od postupníka.
♦ Príklad č. 1:
Podnikateľ A (postupca) účtujúci v sústave JÚ v roku 2019 postúpi podnikateľovi B (postupník) za 20 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 30 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku vo výške 20 000 € prijme podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B (postupník) až v roku 2020. Akým spôsobom postupuje daňovník A (postupca) pri zahrnutí tejto postúpenej pohľadávky do základu dane (príjmov)?
Podnikateľ A (postupca) zvýši v zdaňovacom období roka 2019 príjmy o sumu 30 000 € (menovitá hodnota pohľadávky), a to aj napriek tomu, že pohľadávku postúpi len za 2