Na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku nemá daňový subjekt právny nárok. Orgán, ktorý je oprávnený na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku posúdi jeho žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku a po preverení splnenia podmienok daňového dlžníka vydá rozhodnutie, ktorým povolí, resp. nepovolí úľavu alebo odpustenie daňového nedoplatku.
Problematiku povolenia úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku je procesným konaním, ktoré je upravené v zákone č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku nemá daňový subjekt právny nárok. Orgán, ktorý je oprávnený na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku posúdi jeho žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku a po preverení splnenia podmienok daňového dlžníka vydá rozhodnutie, ktorým povolí, resp. nepovolí úľavu alebo odpustenie daňového nedoplatku.
Základné pojmy súvisiace s odpustením daňového nedoplatku
| Pojem | Súvisiaci predpis | Text |
|---|---|---|
| Daňový nedoplatok | § 1a písm. f) zákona o správe daní | dlžná suma dane po lehote jej splatnosti |
| Daň | § 1a písm. a) zákona o správe daní | daň podľa daňových zákonov vrátane sankčného úroku a úroku, ako aj pokuty a poplatky ustanovené zákonom, ktoré spravuje správca dane (Daňový úrad, Colný úrad a obec) |
| Daňový dlžník | § 1a písm. g) zákona o správe daní | osoba, voči ktorej správca dane eviduje daňový nedoplatok |
| Sankcia | zákon o správe daní a osobitné daňové zákony | na účely odpustenia alebo povolenia úľavy sa považuje pokuta alebo sankčný úrok |
Odpustenie alebo povolenie úľavy daňového nedoplatku (dane alebo sankcie) legislatívne upravujú dve ustanoveniach zákona o správe daní:
- § 64 – Úľava alebo odpustenie daňového nedoplatku,
- § 103 – Úľava alebo odpustenie sankcie a splnomocňovacie ustanovenie.
Daňovým nedoplatkom na účely povolenia úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku podľa § 64 zákona o správe daní sa rozumie nezaplatená daň (napr. daň z príjmov fyzickej osoby – FO) s výnimkou daňového nedoplatku na dani z pridanej hodnoty a spotrebných daniach a okrem sankčného úroku, úroku a pokuty.
Sankciou na účely odpustenia alebo povolenia úľavy podľa § 103 zákona o správe daní sa rozumie uložená pokuta alebo vyrubený sankčný úrok vyrubený správcom dane za nesplnenie daňovej povinnosti peňažnej alebo nepeňažnej povahy v ustanovenej lehote alebo v správnej výške a úrok vyrubený z odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku alebo splátok dane alebo daňového nedoplatku.
Podľa § 103 zákona o správe daní môže správca dane, Daňové riaditeľstvo alebo Ministerstvo financií povoliť úľavu alebo odpustí sankciu FO alebo právnickej osobe (PO) podľa výšky sankcie, ktorá je predmetom úľavy alebo odpustenia.
Postup pri uplatnení úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku podľa § 64 zákona o správe daní
Podľa § 64 zákona o správe daní môže správca dane povoliť úľavu alebo odpustiť daňový nedoplatok len FO a nemožno ho uplatniť pre poskytnutie úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku pre PO.
Daňovým nedoplatkom sa na účely odpustenia alebo povolenia úľavy rozumie daňový nedoplatok okrem daňového nedoplatku na dani z pridanej hodnoty a spotrebných daniach a okrem sankčného úroku, úroku a pokuty. To znamená, ak správca dane eviduje voči daňovému dlžníkovi daňový nedoplatok na DPH a spotrebných daniach, tento nemožno odpustiť ani povoliť úľavu, a to aj napriek tomu, že daňo