Postup prác pri zostavení účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve za rok 2009

Podnikateľ – účtovná jednotka (ÚJ) má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s § 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. že:

• musí v priebehu účtovného obdobia účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jeho finančnej situácii,
• obsah položiek účtovnej závierky musí zodpovedať skutočnosti a byť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
• musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
• má povinnosť použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
• účtuje majetok a záväzky, príjmy a výdavky v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke.

Aby bolo ustanovenie § 7 zákona o účtovníctve dodržané, musí ÚJ vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa.

Prípravné práce účtovnej závierky

ÚJ, ktorá postupovala pri vedení účtovníctva počas účtovného obdobia roku 2009 v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), zákonom o účtovníctve a opatrením Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), k 31. 12. 2009 vykoná tieto prípravné práce účtovnej závierky:

1. skontroluje účtovné doklady a účtovné knihy,
2. uskutoční inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
3. zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie.

1.   Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh

Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľko etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu súvisia:

• Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh, ktorá je dôležitá v roku 2009 z dôvodu prechodu na menu euro od 1. 1. 2009. ÚJ by mala skontrolovať, či správne prepočítala zostatky k 31. 12. 2008, ktoré mala v účtovníctve do 31. 12. 2008 v Sk na novú menu euro. Na zabezpečenie presnej porovnateľnosti účtovných údajov vedených v Sk do konca roku 2008 a v eurách od 1. 1. 2009 sa hodnoty prepočítavali konverzným kurzom (KK) 1 EUR = 30,1260 SKK.

• Kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku spočíva v prekontrolovaní, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady preukázateľné a správne.

Pozn.: Podľa § 8 zákona o účtovníctve má každá ÚJ povinnosť viesť účtovníctvo úplne, preukázateľne a správne. Účtovníctvo sa považuje za úplne, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období všetky účtovné prípady a zostavila za toto účtovné obdobie účtovnú závierku. Účtovníctvo sa považuje za preukázateľné, ak ÚJ doloží všetky účtovné záznamy dokladmi a vykoná inventarizáciu. Účtovníctvo sa považuje za správne, ak je vedené podľa zákona o účtovníctve, Postupov účtovania v JÚ a ostatných právnych predpisov.

• Kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov, lebo podľa § 6 ods. 1 zákona o účtovníctve má ÚJ povinnosť dokladovať všetky účtovné prípady účtovnými dokladmi, ktoré obsahujú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 zákona o účtovníctve.

ÚJ by mala skontrolovať napr. tieto stĺpce peňažného denníka a ich súčty:

1. stĺpec Príjmy celkom = stĺpec Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatné príjmy,

2. stĺpec Výdavky celkom = stĺpec Nákup materiálu + Nákup tovaru + Mzdy + Poistné a príspevky + Prevádzková réžia + Tvorba sociálneho fondu,

3. celkový obrat príjmov a výdavkov v peňažnom denníku po odpočítaní počiatočných stavov = rozdiel obratu príjmov a výdavkov ostatných stĺpcov peňažného denníka (stĺpce priebežné položky treba započítavať opačne),

4. stĺpce peňažné prostriedky v hotovosti + peňažné prostriedky na bankových účtoch = súčet ostatných stĺpcov peňažného denníka.

• Kontrola vedenia evidencie:
  • v knihe pohľadávok, spočíva v prekontrolovaní, či všetky zaevidované pohľadávky sú naozaj pohľadávky a či ÚJ nezabudla zaúčtovať niektorú úhradu,
  • v knihe záväzkov, pri kontrole postupuje ÚJ tak ako pri kontrole v knihe pohľadávok,
  • v pomocných knihách, túto kontrolu by mala ÚJ vykonať vo všetkých pomocných účtovných knihách, ktoré v roku 2009 viedla minimálne tak, ako je nižšie uvedené.

V knihe dlhodobého majetku (ďalej len „DM“) by mala ÚJ skontrolovať či bol zaevidovaný všetok DM, ktorý v roku 2009 obstarala, či boli zaevidované všetky zmeny, ktoré sa týkajú tohto majetku ako napríklad zvýšenie vstupnej ceny v dôsledku technického zhodnotenia, vyradenie DM a podobne, či boli zaevidované odpisy a zostatkové ceny vypočítané k 31. 12. 2009 a či kniha DM je vedená podľa ustanovenia § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, ktorý presne stanovuje, čo má kniha DM obsahovať.

V knihe zásob by mala ÚJ skontrolovať, či boli zaevidované všetky prírastky a výdajky zásob zo skladu a či bola doplnená evidencia zásob k 31. 12. 2009 tak, aby tieto stavy vyjadrovali účtovný stav zásob u každého druhu majetku a aby bolo možné vyhodnotiť fyzickú inventúru zásob.

V pokladničnej knihe ÚJ skontroluje, či zaevidovala všetky prírastky a úbytky finančných prostriedkov v eurách v aj v cudzej mene na základe kurzu, ktorý vyhlásila Európska centrálna banka alebo Národná banka Slovenska, ktorý má uvedený pri každej finančnej operácii v cudzej mene. V pokladničnej knihe v cudzej mene by mala skontrolovať aj prepočet cudzej meny na eurá.

ÚJ prekontroluje každú pokladnicu, ktorú v roku 2009 viedla, t. j pokladnicu vedenú v eurách a aj všetky pokladnice vedené v eurách a v cudzej mene.

Kontrola v knihe miezd by mala spočívať v prekontrolovaní a vytlačení všetkých potrebných dokladov, ako napríklad mzdový list za rok 2009 pre každého zamestnanca, evidenčný list dôchodkového zabezpečenia a podobne.

V knihe sociálneho fondu (ďalej len „SF“) by mala ÚJ prekontrolovať prevod zostatku z roku 2008 ako počiatočný stav roku 2009, skontrolovať, či zaevidovala všetky prírastky za rok 2009 (tvorba SF) v knihe a úbytky (čerpanie SF).

Oprava chýb

Pri oprave chýb, ktoré ÚJ zistí pri kontrole, by mala postupovať podľa § 34 zákona o účtovníctve, ktorý stanovuje postup pri oprave chýb zistených v účtovníctve, a podľa ktorého je ÚJ povinná vykonať opravy v účtovných písomnostiach ak zistí, že účtovný záznam je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný. Opravu musí vykonať tak, aby bolo možné určiť:

• osobu zodpovednú za vykonanie opravy,
• deň vykonania opravy,
• obsah opravovaného záznamu pred opravou,
• obsah vykonaného účtovného záznamu po oprave.

Na opravu je potrebné vyhotoviť účtovný doklad (interný účtovný doklad). Účtovný záznam, ktorý je nečitateľný alebo ho nemožno previesť do čitateľnej podoby sa hodnotí, ako keby ho ÚJ neviedla.

Podnikateľka postupovala nasledovne:

1. Pri kontrole peňažného denníka zistila, že do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ZD) zaúčtovala 15. 12. 2009 príjem peňažných prostriedkov na bankový účet vo výške 500 €. Podnikateľka vložila 15. 12. 2009 na bankový účet sumu 500 €, ale nebol to príjem z výkonu podnikateľskej činnosti, ktorý podlieha zdaneniu daňou z príjmov FO, bol to osobný vklad podnikateľky do podnikania (na bankovom účte nemala dostatok finančných prostriedkov).

Osobný vklad podnikateľky nie je zdaniteľným príjmom, ktorý ovplyvňuje ZD. Podnikateľka chybu opravila tak, že 31. 12. 2009 zaúčtovala uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou znížila zdaniteľné príjmy o sumu 500 €. Účtovala podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1b Postupov účtovania v JÚ takto:

• zníženie (storno) príjmov ovplyvňujúcich ZD v stĺpci Príjmy celkom – 500 €,
• zníženie (storno) príjmov v stĺpci Predaj tovaru –500 € (v stĺpcu predaj tovaru mala zaúčtovaný príjem 500 €).

Na opravu vyhotovila interný účtovný doklad, kde uviedla dôvod účtovania uzávierkovej účtovnej operácie.

2. Do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD nezaúčtovala nájomné, ktoré zaplatila v roku 2008 aj za rok 2009 (v roku 2008 nájomné časovo rozlíšila) vo výške 5 000 €.

Podľa § 19 ods. 4 ZDP sa nájomné uhradené FO zahrnie do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené. Zaplatené nájomné FO za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP vyplýva, že nájomné, ktoré podnikateľka zaplatila FO v roku 2008 aj na rok 2009 nemôže započítať v roku 2008 v plnej výške do daňových výdavkov, ale musí ho časovo rozlíšiť aj na rok 2009. Podnikateľka nájomné vo výške 5 000 €, ktoré zaplatila v roku 2008 na rok 2009, zaúčtuje 31. 12. 2009 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 c Postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavok ovplyvňujúcich ZD v stĺpci Výdavky celkom 5 000 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Prevádzková réžia 5 000 €.

Účtovať bude na základe interného účtovného dokladu, na ktorom uvedie aj dôvod účtovania. Odporúčam priložiť kópiu nájomnej zmluvy a kópiu dokladu o úhrade.

Časť peňažného denníka, rok 2009 (v €):